Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет совместной деятельности по новому ПБУ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ввиду того что созданное товарищество не является юридическим лицом, налогоплательщиками в части доходов и иных объектов налогообложения являются участники договора совместной деятельности. Исключение из этого правила составляют НДС и акцизы, плательщиком которых в части всех операций товарищества признается участник договора, который ведет учет имущества и (или) осуществляемых операций.
Письмо Минфина России от 21.12.2006 № 03-03-04/1/852.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по отдельным вопросам учета в целях налогообложения прибыли расходов, осуществленных при строительстве торгового центра, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно п. 5 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 Кодекса.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли все расходы, связанные со строительством объекта недвижимости, не учитываются. Списание указанных расходов в налоговом учете происходит путем начисления амортизационных отчислений.
В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Таким образом, указанная «амортизационная льгота» рассчитывается исходя из 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств. Поэтому независимо от формы собственности (долевой, совместной или иной) на объект строительства расчет «амортизационной льготы» в размере 10 процентов производится от первоначальной стоимости объекта недвижимости, которая определяется в целях налогообложения прибыли в соответствии с положением ст. 257 Кодекса.
Следуя дословному тексту п. 1.1 ст. 259 Кодекса, льгота предоставляется налогоплательщику, то есть организации, которая учитывает построенное основное средство на правах собственности у себя на балансе. Акт приемки-передачи объекта строительства подписан основным инвестором. Следовательно, право на «амортизационную льготу» должен заявить в налоговой декларации основной инвестор. Затем в бухгалтерском учете провести распределение суммы льготы между дольщиками.
Заместительдиректора.
Департаментаналоговой.
итаможенно-тарифнойполитики.
С.В.РАЗГУЛИН.
Письмо МНС России от 18.08.2004 № 03-1-08/1815/45@ Об исчислении НДС организациями при реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества.
Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
В соответствии со статьей 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Учитывая вышеизложенное, в том случае если договором простого товарищества ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей поручено одной из участвующей в договоре организации, то данная организация исполняет обязанность по исчислению и уплате сумм налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, вне зависимости от того, является ли данная организация налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по своей основной деятельности.
При этом на данную организацию также возлагаются обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества.
При составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость используются итоговые данные книги покупок и книги продаж за соответствующий налоговый период в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.
В связи с этим организация, ведущая общие дела в рамках договора простого товарищества, ведет книги покупок и книги продаж, а также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Руководитель.
Департаментакосвенныхналогов—
советникналоговойслужбы.
РоссийскойФедерацииIIранга.
Н.С.ЧАМКИНА.
Совместная деятельность в свете ПБУ 20/03
ПБУ 20/03 в развитие положений ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н) вводит более широкое по сравнению с содержавшимся в Указаниях понятие совместной деятельности, включающее в себя в том числе случаи, когда у участников договора не возникает необходимости поручения одному из них ведения общих дел и бухгалтерского учета операций по договору.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 20/03, «под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица».
Учет совместной деятельности
Раздел IV ПБУ 20/03 «Совместная деятельность» фактически является заменой отмененных Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.
В данной части ПБУ 20/03 устанавливает правила бухгалтерского учета для ситуации, когда согласно договору ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей поручается одному из участвующих в договоре юридических лиц.
Определение договора простого товарищества приводится в ПБУ 20/03 только в части IV. Это обусловлено тем, что совместно осуществляемые операции и совместное использование активов могут быть оформлены не только договором о совместной деятельности. Так, например, совместно осуществляемые операции могут быть оформлены договором подряда, а совместное использование активов — договором аренды. Вместе с тем, такие договорные схемы по сравнению с договором о совместной деятельности предполагают более сложные схемы налогообложения, поскольку осуществляемые в их рамках операции, трактуются как реализация товаров (работ, услуг).
Рассмотрим правила бухгалтерского учета у простого участника договора о совместной деятельности и у организации, ведущей общие дела.
Ответственность участников договора
ГК РФ (ст.1047) предусмотрены два вида ответственности участников договора простого товарищества — долевая и солидарная в зависимости от того, для какой цели создано товарищество и каков был характер обязательства. Для наступления ответственности важно также, чтобы обязательство было общим, т.е. было связано с совместной деятельностью. Если договор простого товарищества не связан с предпринимательской деятельностью (например, товарищество создано для совместных научных исследований), ответственность по договору с третьими лицами наступает пропорционально вкладу каждого в общее имущество (долевая ответственность). При недостаточности общего имущества необходимые суммы в той же пропорции возмещаются из личного имущества товарищей. По общим обязательствам, не связанным с договором (например, из совместного причинения вреда), участники такого товарищества отвечают солидарно (ст.ст.322, 325 ГК РФ). Нормы гражданского законодательства об ответственности не могут быть изменены соглашением участников договора.
Основания и размер ответственности определяются по общим правилам гл.25 ГК РФ.
Распределение прибыли или убытка
В соответствии с п.17 ПБУ 20/03 отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке.
Согласно п.19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода полученный финансовый результат — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.
По договору о совместной деятельности два или несколько лиц обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль. Вкладом в простое товарищество может быть любое имущество – нематериальные активы, основные или денежные средства, ценные бумаги и т. д.
Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в балансе, в оценке, предусмотренной договором, на дату вступления контракта в силу.
В бухучете передающей стороны (участника договора) делаются записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», и кредиту счетов учета передаваемых активов, например 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и т. д.
Обратите внимание
Для целей бухгалтерского и налогового учета организации, ведущие совместную деятельность, должны утвердить учетную политику, которая может быть оформлена в виде приложения к договору.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в совместную деятельность в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 51, 58 «Финансовые вложения» и т. д.) и кредиту счета 80.
Бухгалтерская отчетность участников
Согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина от 24 ноября 2003 года № 105н, бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата. В пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются доля участия (вклад) в совместной деятельности, в общих договорных обязательствах, а также в совместно понесенных расходах и полученных доходах.
Распространенные ошибки по вычислению НДС
Чаще всего совершение ошибок по части НДС связано с нарушением норм главы 21 НК РФ. Таковым является, к примеру, незаконное принятие к вычету налога по необлагаемым товарам.
Если обязанное лицо (пайщик) принял к вычету налог на добавленную стоимость по продукции, которая далее будет задействована в операциях, необлагаемых НДС, то данные налоговые суммы нужно восстановить для перечисления их в бюджет.
Ошибочное отображение реализации продукции может стать причиной занижения базы налога, что также считается нарушением. Контролирующие органы тщательно отслеживают таких нарушителей и применяют к ним санкции.
Среди распространенных ошибок достаточно частым является принятие к вычету НДС без надлежащих заверяющих документов либо по недостоверным расчетным документам. Сообразно ст. 172 НК РФ при приобретении продукции (услуг, работ) величина налога, заплаченная продавцу при покупке, принимается к вычету на основании следующих обязательных документов:
- счет-фактуры, выставляемой продавцом на момент приобретения;
- имущественных прав;
- документов, удостоверяющих факт уплаты налога;
- иных документов сообразно п. 1 статьи 172.
К слову, с 1.10.2017 используется новый бланк счет-фактуры. Этот обязательный документ в части купли-продажи требует от продавца (исполнителя) строго придерживаться утвержденной формы. При ее составлении следует руководствоваться правительственным Постановлением РФ №981 от 19.08.2017.
Как обстоят дела с судебной практикой, и к чему придираются налоговики?
Одно из судебных решений 2016 году в пользу налогоплательщика, в котором налоговики придрались к договору простого товарищества. В результате выездной проверки налоговая доначислила ООО-шке пени, недоимки и штрафы. Подозрения налоговиков вызвал договор простого товарищества, заключенный между ООО и ИП (учредитель ООО). В соответствии с договором, его «предметом является объединение имущества, денежных средств, иных материальных ресурсов, своего профессионального опыта, а также деловой репутации, деловых связей для совместных действий без образования юридического лица в целях развития спектра и повышения качества и конкурентоспособности предоставляемых товаров и услуг, а также извлечения прибыли». Вклады товарищей состоят в следующем:
- Со стороны общества: офисные и складские помещения, а также квалифицированный персонал;
- Со стороны ИП: товар (подтвержденный товарными накладными), квалифицированный персонал, транспортные средства для осуществления перевозок и деловые связи.
Налоговики были уверены, что ООО нарушило п. 1 ст. 1042 ГК РФ: на момент заключения договора простого товарищества общество не владело имуществом и квалифицированным персоналом, внесенным в виде вклада в товарищество фактически:
- Отдельные договора аренды заключены после заключения договора простого товарищества, поэтому вклад ООО отсутствовал;
- Общество не имело квалифицированного персонала, т.к. сотрудники до заключения договора простого товарищества являлись сотрудниками ИП;
- Договор простого товарищества – мнимый, формальный, несущественный и направлен на минимизацию налогов.
Также налоговики выявили взаимозависимость между товарищами и получение необоснованной налоговой выгоды:
- Офисы ИП и ООО располагаются по одному адресу;
- Простое Товарищество было создано для продажи товара с НДС покупателям, так как ООО применяло упрощенку;
- Операции по реализации товаров, произведенные в рамках договора, фактически являются сделкой купли-продажи (передачей товара на возмездной основе) и подлежат учету в целях налогообложения. Договор простого товарищества является притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть сделку купли-продажи товара.
Однако суд не увидел в договоре простого товарищества попытку получения необоснованной налоговой выгоды.
- По поводу взаимозависимости. Как указали суды, в том числе и кассация, «гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договора простого товарищества между юридическими лицами, учредителями которых являются одни и те же лица, в том числе – между взаимозависимыми лицами». «Взаимозависимость участников сделок и осуществление расчетов с использованием одного банка, сами по себе не могут служить основанием для признания необоснованной налоговой выгоды, а только в совокупности с обстоятельствами, указанными в пункте 5 Постановления ВАС №53». Налоговики в ходе выездной проверки таких доказательств не нашли;
- По поводу формальности договора. «Обществом велась реальная финансово-хозяйственная деятельность в рамках договоров о совместной деятельности, распределение и налогообложение полученной прибыли производилось в соответствии с данными договорами и действующим законодательством, ведение учета осуществлялось согласно применяемой обществом системе налогообложения». Налоговики не представили доказательств нарушений условий договора простого товарищества по ст.1041 и ст.1048 ГК РФ;
- «В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора, следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно определять момент вхождения юридического лица в состав участников договора простого товарищества». Сотрудники фискальной службы не представили в суде аргументов, подтверждающих, что заключение договора простого товарищества являлось притворной сделкой;
Поэтому, на основании Постановления АС Поволжского округа №Ф06-7280/2016 от 26.04.2016 г. (Дело № А06-3318/2015) заключение и исполнение договора простого товарищества в данном случае было связано с осуществлением реальной предпринимательской деятельности и не имело своей целью получение необоснованной налоговой выгоды.
Представители товарищества
Весьма важно определить тех лиц, которые будет вести от имени товарищества общие дела, кто будет налоговый учёт вести , кто будет товариществом управлять.
Когда все товарищи индивидуальными предпринимателями являются, весьма важным является также определение того, кто будет проводить учет расходов и доходов. А когда все товарищи юридическими лицами являются, нужно определить того, кто будет бухгалтерский учёт вести.
Ведение общих дел возможно лишь товарищами (одним, несколькими товарищами, всеми) одним из трех методов:
- ведение дел производится отдельными товарищами (по конкретным направлениям, ввиду специализации товарища, специфики деятельности);
- каждый товарищ имеет право выступить от имени всех товарищей;
- всеми товарищами (для выполнения сделок в данной ситуации понадобится согласие всех товарищей).
Другие направления деятельности: ведение налогового учёта, бухгалтерского учёта, управление товариществом, ведение учета доходов и расходов производится товарищами (одним или несколькими) или третьей стороной, которая привлечена по договору и не является товарищем.
Метод определения доходов и расходов
Деятельность в рамках договора простого товарищества ведется без образования нового предприятия. А Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, применяется только юридическими лицами. Поэтому методологические основы учета в простом товариществе могут быть определены учетной политикой организации, которая ведет общие дела.
Вместе с тем для простого товарищества можно утвердить и отдельную учетную политику. Об этом говорится в письме Минфина России от 28.02.2002 № 16-00-14/74. В этом случае порядок формирования учетной политики должен быть закреплен в договоре простого товарищества.
Пример 2
Продолжим пример 1. ООО «Арни» определяет выручку «по оплате», а ООО «Лучик» – по начислению. Отдельной учетной политики для совместной деятельности участники не утверждали.
Поскольку ООО «Арни» ведет общие дела, выручка будет определяться по его учетной политике, то есть «по оплате».
При определении расходов по совместной деятельности не имеет значения, какой из товарищей их оплатил. В этом случае бухгалтер участника, ведущего общие дела, сделает такие записи:
ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 76
отражены затраты по оплате материалов (услуг);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
товарищу возмещены понесенные расходы.
Главное, чтобы накладные, акты и счета-фактуры были оформлены на участника, ведущего общие дела, а не на того, кто оплатил расходы. Иначе оплаченные ценности будут считаться вкладом участника в совместную деятельность. В этом случае вы не сможете зачесть не только расходы, но и входной НДС.
Тендеры на корпоративные проекты
Если у вас планируется проект, и вы хотите получить лучшее предложение, оставьте заявку. Мы проведем экспертизу требований, подберем оптимальное решение и команду проекта.
| Название: | Доработка 1С8.3 целью выполнения условий зак-ва по совместной деятельности |
| Город: | Санкт-Петербург |
| Категория: | Бухгалтерия |
| Конфигурация: | 1С:Бухгалтерия 3.0 |
| Платформа: | Бухгалтерский учет |
| Сроки: | От 2 дн. до 10 дн. |
| Бюджет: | От 20 руб. до 25 000 руб. |
| Статус: | Поиск исполнителя |
Отражение результатов совместной деятельности в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете документальное распределение прибыли между участниками не регулируется. Основным документом, на основании которого распределяется прибыль, является договор товарищей или дополнительное соглашение к нему и положения учетной политики по совместной деятельности. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [8] не предусматривает взаимосвязи порядка, правил и способов учета фактов хозяйственной жизни конкретным участником, ведущим общие дела. По моему мнению, участникам (товарищам) следует согласовывать основные принципы составления учетной политики по ведению бухгалтерского и налогового учета их общей финансово-хозяйственной деятельности как отдельное приложение к учетной политике товарища, которому поручено ведение учета и составление финансовой отчетности. Нормативно — методическим документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета совместной деятельности, является Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н (далее – Положение). [4]
Особенностью отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли и доли прибыли, приходящейся на каждого участника является следующий факт. Баланс, составленный участником-ведущим общие дела совместной деятельности, является внутренним документом, он не предоставляется в налоговый орган и в статистику, так как баланс – признак юридического лица, а в рассматриваемом виде экономической деятельности новое юридическое лицо не регистрируется. В статье 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)» обязанность по сдаче в налоговую инспекцию бухгалтерской (финансовой) отчетности по договору совместной деятельности или простого товарищества не предусмотрена [2]. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 «Сфера действия настоящего Федерального закона» Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» «указанный Федеральный закон применяется при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета». [3]. В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности также не предусмотрено наличие бухгалтерской (финансовой) отчетности по совместной деятельности товарищей. Необходимо учесть и то условие, что информация отдельного или так называемого «обособленного» баланса в бухгалтерский баланс того участника, которому товарищами делегировано ведение учета общих дел, не включается. По моему мнению, важно определиться не только с учетной политикой совместной деятельности, к составлению которой часто наблюдается формальный подход, но и к документообороту, так как данные учета каждого участника должны обязательно содержать данные о доходах от участия в совместной деятельности, в том числе и в Отчете о финансовых результатах (код 0710002) каждого товарища – строка «Доходы от участия в других организациях». Заметим, что отражение расходов по совместной деятельности в Отчете о финансовых результатах не предусмотрено. Если организация не осуществляет иные виды деятельности самостоятельно, кроме участия в договоре простого товарищества, то сумма доходов отражается в составе выручки.
В рассматриваемых нами 32 договорах совместной деятельности предусматривается формальное раскрытие информации в соответствии с пунктом 22 Положения. Передача информации для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности и иной документации, ее состав, сроки, формы передачи и формы контроля конкретно не установлены. [14] Система внутреннего контроля должна охватывать не только деятельность ответственного за ведение общих дел, но и качество ведения учета именно общей деятельности с отчетом перед товарищами. Считаю целесообразным поручить осуществление внутреннего контроля простого товарищества путем проведения ревизии совместной деятельности ревизорам организаций — участников (товарищей) или выбрать ревизоров от каждого участника. Возможен вариант создания временного органа для оценки системы внутреннего контроля совместной деятельности из сотрудников каждого участника. Кроме того, для целей повышения контроля и его эффективности разработать формы передачи информации, в том числе и для целей налогообложения. Обязать участника, ведущего общие дела и составляющего соответственно баланс по совместной деятельности, предоставлять информацию ежемесячно, а не квартально. В пользу ежемесячного предоставления участникам информации свидетельствует тот факт, что к бухгалтерскому учету организации применяется ежемесячный порядок составления отчетности. Основание – Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации « (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) –раздел III. «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности», Основные требования, статья 29: «Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной».
Необходимо в графике документооборота для осуществления совместной деятельности предусмотреть обязанности участника, ведущего общие дела всех товарищей, организовать хранение первичных документов по финансово-хозяйственной деятельности в рамках договора простого товарищества. [12] Для этих целей возможно изготовление специального штампа или печати (при согласовании с товарищами). Все документы по деятельности простого товарищества, как созданные в процессе ведения совместной деятельности участником — ведущим общие дела, так и переданные другими участниками, помечать штампом или печатью.
Информация о финансовом результате для определения налога на прибыль организациями — участниками или информирование об убытках целесообразно проводить ежемесячно нарастающим итогом. Форма этого документа может выглядеть как справка бухгалтера (бухгалтерская справка) [11] или авизо с указанием всей необходимой для первичного бухгалтерского документа информации. Отметим, что получение убытка от объединения вкладов является не желательным и противоречащим основному смыслу совместной деятельности – достижение прибыли каждым участником. Договор простого товарищества возможен только между коммерческими организациями и физическими лицами, имеющими статус индивидуального предпринимателя. А цель коммерческой деятельности – получение прибыли и выполнение уставных задач. Форма бухгалтерской справки может содержать, например, такую информацию, кроме обязательных реквизитов первичного учетного документа:
- период, за который определяется финансовый результат совместной деятельности;
- общая сумма прибыли, в том числе за текущий месяц и нарастающим итогом;
- доля прибыли каждого участника на основании условий договора или соглашения о пропорциях ее распределения;
- подписи представителей юридических лиц- товарищей.
Для отражения в бухгалтерском учете информации о результатах по договору простого товарищества предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» [5], на котором следует для каждого участника – товарища организовать аналитический учет. Сумма прибыли (дохода), причитающаяся каждому участнику включается в состав операционных расходов в соответствии с п. 14 ПБУ 20/03 [7]. Планом счетов предусмотрен также счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», который может применяться при учете расчетов по распределению прибыли по договору простого товарищества.
Предмет и форма договора
Предметом договора простого товарищества принято считать совместное ведение деятельности, направленной на достижение общей для всех его участников цели. Поэтому понятия «договор простого товарищества» и «договор о совместной деятельности» означают одно и то же. А значит, являются синонимами. Общей целью участников соглашения может быть осуществление предпринимательской или иной деятельности, которая не противоречит закону и не направлена на получение прибыли.
Форма и порядок заключения договора простого товарищества законодатель специально не регулирует. Поэтому стороны случае руководствуются общими положениями гражданского законодательства о форме соглашений и порядке их заключения.