Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор поставки: налоговые риски». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если досудебный порядок урегулирования спора обязателен, предъявить претензию необходимо в срок, который установлен законом. В противном случае есть вероятность, что контрагент не рассмотрит претензию и право на судебную защиту будет утрачено.
Подтверждение факта поставки товара при отсутствии договора
Если стороны не заключали договор поставки, но возник спор из разовой сделки купли-продажи, то принципиальным является доказывание самого факта поставки. Судебная практика по данному вопросу выявила следующие нюансы:
- Факт поставки может быть подтвержден счетами-фактурами с дополнительным представлением иных доказательств, как то: писем, уведомлений о зачете, актов сверки расчетов и иных документов (
Постановление АС МО от 22.02.2018 по делу № А41-31844/2016). - Факт поставки подтверждается накладными. При этом, даже если указанные накладные не содержат отсылки к договору, отношения могут быть признаны поставкой по договору, а не разовой сделкой купли-продажи, если договор имел место и стороны в соответствии с ним оформляли заявки, в которых указывали наименование, количество, ассортимент, цену и сроки поставки (постановление президиума ВАС РФ от 24.06.2014 № 3853/14 по делу № А40-40314/13).
- В дополнение к накладным могут быть представлены поручения экспедитору и акты оказанных услуг, что в совокупности тоже подтверждает факт поставки (определение ВАС РФ от 01.02.2012 № ВАС-538/12 по делу № А26-7514/2010).
- В случае если экспертиза по делу установит, что подписи и печати на накладных проставлены значительно позже дат, указанных в данных документах, взыскание денежных средств по таким поставкам становится проблематичным (постановление ФАС СКО от 25.03.2014 по делу № А61-2317/2010).
Это «шапка», в которой указывают:
- Название документа («Претензия» или «Требование»).
- Дату и номер документа.
- Адресата. Если контрагент — юрлицо, то следует указать полное наименование, адрес места нахождения, контактный телефон, электронную почту, также можно указать его ОГРН, ИНН. Если контрагент ИП — фамилию, имя и отчество, адрес места жительства, телефон и электронную почту, ОГРНИП, ИНН.
- Заявителя (наименование (Ф.И.О. предпринимателя), ОГРН (ОГРНИП), ИНН, адрес места нахождения (жительства), контактный телефон, электронную почту).
Коммерческие особенности
Договор поставки – это разновидность договора купли-продажи, который регулируется п. 3 гл. 30 ГК РФ. Для того чтобы разобраться, что это такое, в первую очередь необходимо обратиться к определению договора купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Т.е. цель купли-продажи – это передача права собственности. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не вытекает из характера товара.
Для заключения договора сторонам необходимо достичь соглашения по существенным условиям договора. В договоре купли-продажи, равно как и в договоре поставки, таким условием является предмет договора. Предмет договора в данном случае подразумевает собой наименование и количество товара. Т.е. сторонам необходимо понимать, что продаем и сколько продаем. Важно отметить, что цена в договоре купли-продажи является существенным условием лишь при продаже недвижимости. В остальных случаях цена не является существенным условием, а служит необходимым.
На практике цена чаще всего заранее согласовывается сторонами и фиксируется на бумаге, так как стороны не хотят рисковать. Для договора поставки характерно указание через отсылку к другому документу (например, цена определяется в соответствии с прейскурантом, каталогом, спецификацией, счетом и т.д.). Сторонам предоставляется возможность самостоятельно в договоре определить документ, который будет отражать стоимость товара.
Остальные условия, такие как качество, ассортимент, комплектность и так далее называются необходимыми и могут быть определены на основе критериев, введенных законом.
Если стороны достигли соглашения по всем существенным условиям, то с этого момента договор считается заключенным.
Договор поставки или договор купли-продажи: понятие и существенные условия
В соответствии со ст. 454 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) при заключении договора купли-продажи обе стороны (продавец и покупатель) приходят к согласию о передаче имущества за определенную стоимость.
Существенными условиями купли-продажи являются:
- предмет (название имущества и его количество);
- цена сделки (в случае предложения условия о стоимости имущества одним из участников сделки либо заявления о ее обязательном определении, см. п. 11 информационного письма президиума ВАС РФ от 25.02.2014 № 165).
Подробнее о существенных условиях данного соглашения в статье
Выделяют следующие виды купли-продажи:
- розничная продажа;
- поставка;
- контрактация;
- продажа недвижимого имущества и т. д.
Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи.
Согласно ст. 506 ГК РФ соглашение о поставке совершается между лицом, которое реализует имущество (поставщик-продавец), и лицом, которое намеревается его приобрести для применения в предпринимательских целях (покупатель).
К существенным условиям этого вида сделки относят:
- Предмет соглашения. Может продаваться любое имущество, кроме валюты, ценных бумаг, недвижимости, а также товаров, исключенных из обращения (см. постановление президиума ВАС РФ от 14.02.2012 № 12632/11 по делу № А12-19573/2010).
- Срок передачи. Может быть указана конкретная дата или периоды поставки.
- Цена продукции.
Следует отметить, что обязательность согласования двух последних критериев является спорным вопросом. Подробнее можно узнать — Какие существенные условия договора поставки по ГК РФ?.
Для чего нужен договор поставки?
Договор поставки — это отдельный вид сделок купли-продажи. Он отличается от обычного соглашения о купле-продажи по следующим критериям:
-
Стороны контракта — только субъекты предпринимательской деятельности. Договор вправе заключать между собой юридические лица, ИП и самозанятые.
-
Купленный товар можно использовать только в бизнесе. Например, ИП, занимающийся производством мебели, купил в некой компании оборудование для обработки дерева. Это оборудование ему необходимо, чтобы изготавливать мебель на заказ. Приобретаемые товары не должны использоваться в домашнем, семейном или личном обиходе.
Зачем нужен договор поставки?
-
Чтобы стороны точно знали, какой именно товар приобретается. Например, компании нужна коробка кровельных саморезов 4,8 х 35. Указание на точный артикул товара в договоре позволит избежать поставки не тех экземпляров.
-
Чтобы покупатель и поставщик знали о сроках. В договоре можно закрепить, что товар нужно привезти к конкретной дате или отгрузить несколько партий в течение, например, 1 месяца.
-
Чтобы закрепить санкции за неисполнение обязательств. Это может быть штраф, неустойка. В соглашении также можно прописать, куда направлять досудебные претензии, а также в каком суде будут рассматриваться споры, если решить его мирно не удаётся.
Судебная практика по поставке электроэнергии без договора
Еще одним часто встречающимся видом поставки без договора является поставка электроэнергии. По подобным отношениям судами отмечено следующее:
- Если поставка электроэнергии осуществлялась при отсутствии договора, то оплата производится исходя из п. 1 ст. 486 ГК РФ — непосредственно до или после передачи электроэнергии (определение ВАС РФ от 14.04.2009 № 3508/09 по делу № А60-13191/2008-С3).
- Для определения объема поставленной энергии используются также акты, составленные смежными компаниями, участвующими в цепочке по передаче электроэнергии (постановление ФАС ВСО от 05.05.2010 по делу № А10-1382/2008).
- Сложившиеся фактические отношения по энергоснабжению приводят к необходимости применения к спорным вопросам положений ГК РФ об электроснабжении (постановление ФАС ЗСО от 02.10.2012 по делу № А45-12873/2011).
- Отсутствие заключенного между сторонами договора поставки электроэнергии делает невозможным взыскание компенсации потерь электроэнергии (постановление ФАС УО от 18.01.2011 № Ф09-11051/10-С5 по делу № А60-12196/2010-С1).
По смежным вопросам судами установлено, что если поставки организации производятся по разовым сделкам, а иных расходов, в том числе на оплату электроэнергии, она не осуществляет, то это может свидетельствовать о необоснованной налоговой выгоде (постановление 1-го арбитражного апелляционного суда от 01.02.2017 по делу № А43-15575/2016). На налоговых аспектах отношений, связанных с поставкой без договора, остановимся подробнее.
Как заключить договор поставки
По общему правилу, договор поставки будет считаться заключенным, если соблюдена простая письменная форма сделки. Однако стороны могут предусмотреть другой способ заключения договора, и если этот способ не был соблюден, то договор может быть признан судом незаключенным.
Например, часто случается, что стороны обмениваются факсимильными копиями с условием последующего обмена оригиналами документов в определенный срок. Далее, в текучке дел, забывают или считают ненужным передачу друг другу письменных оригиналов договора, из-за чего лишаются возможности требовать в судебном порядке исполнения договора, если его условия были нарушены стороной.
То же самое произойдет, если стороны укажут в договоре необходимость нотариального удостоверения сделки (хотя это не является обязательным условием договора поставки), но до нотариуса так и не дойдут. Такая сделка будет признана ничтожной, а значит, не влекущей за собой обязанностей сторон.
Вернемся к понятию простой письменной формы сделки. Это не обязательно должен быть договор, подписанный обеими сторонами. Заключить договор поставки можно и путем направления покупателю такого документа как счет-договор, если покупатель после его получения совершит одно из действий:
- перечислит денежные средства по указанным в счете реквизитам;
- направит поставщику подписанный счет-договор;
- направит письмо, в котором подтвердит свое согласие со всеми условиями счета-договора.
Использовать счет-договор рекомендуется при простых сделках и мелких партиях товара, т.к. он не позволяет предусмотреть множество дополнительных условий договора поставки.
Досрочное расторжение договора поставки
Необходимость расторгнуть договор поставки до окончания его срока действия может возникнуть как у покупателя, так и у поставщика. Покупатель может быть недоволен низким качеством товара, некомплектностью партий, нарушением сроков поставки. Претензии поставщика могут вызвать неоднократное нарушение покупателем сроков оплаты товаров или условий выборки товаров.
Досрочное расторжение договора поставки может произойти по следующим основаниям:
- Соглашение сторон. Расторжение по такому основанию возможно, если только договор поставки не содержит запрета на это. Соглашение оформляется письменно и подписывается обеими сторонами. Если поставщик не подписывает документ о расторжении, но своими действиями выполняет условия соглашения (например, возвращает деньги за некачественный товар или принимает у покупателя обратно некомплектный товар), то оно считается достигнутым.
- Односторонний отказ от исполнения договора. Такая возможность предусмотрена ст. 523 ГК РФ и может быть дополнительно оговорена в договоре. Договор поставки будет считаться расторгнутым в силу факта отказа от его исполнения одной из сторон, если другая сторона существенно нарушает договорные условия. Чтобы соблюсти процедуру одностороннего отказа, сторона, которая отказывается от исполнения договора, должна письменно уведомить об этом другую сторону.
- В судебном порядке. Для расторжения договора поставки в судебном порядке сторона должна обратиться с иском в арбитражный суд, но до этого нужно принять меры досудебного урегулирования спора (ст. 452 ГК РФ). Требование о расторжении договора должно быть направлено другой стороне, и только при отказе стороны от расторжения или отсутствии ответа можно обращаться с иском в суд. Срок получения ответа равен в общем случае 30 дням, но может быть и другим, установленным в договоре.
Период просрочки исчисляется начиная с первого дня после истечения срока, в который обязательство должно было быть исполнено, до даты его фактического исполнения включительно.
Как согласовать «скидки», «премии» и «бонусы» покупателю?
Цена договора может быть изменена после его заключения (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Так, условием договора поставки покупателю может быть предоставлена возможность приобретения товара на более выгодных условиях.
Продавцы могут выплачивать покупателям различные вознаграждения. Их предоставляют за оказанную покупателем услугу. Кроме того, такие вознаграждения могут носить стимулирующий характер («скидки», «премии», «бонусы»). Вознаграждения за оказанные покупателем дополнительные услуги не влияют на стоимость ранее отгруженных товаров и учитываются отдельно как оплата реализованных услуг. К таким вознаграждениям относятся суммы, полученные покупателем за продвижение товара продавца на рынке и его рекламу:
- привлечение внимания покупателей к товару продавца (промоакции, размещение товара в оговоренных местах, выделение постоянного или дополнительного места в магазине);
- обеспечение наличия товаров продавца в магазинах покупателя и другие аналогичные услуги.
Условие о предоставлении такого вознаграждения можно сформулировать так:
ПРИМЕР формулировки условия договора
За проведение промоакции продукции Поставщика Покупатель получает вознаграждение в размере 50 000 рублей.
Что касается скидок, премий, бонусов, то они предоставляются за выполнение определенных условий или за достижение определенных показателей и могут изменять стоимость отгруженного товара (если это предусмотрено договором). К ним относятся премии за:
- определенный объем закупок;
- факт заключения с продавцом договора поставки;
- поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;
- включение товарных позиций в ассортимент магазинов и др.
Как включить условие о комплектности товара?
Условие о комплектности товаров подразумевает наличие в договоре данных обо всех составляющих (комплектующих, деталях), из которых состоит товар. Это условие может включаться в договор поставки при продаже товаров, состоящих из двух и более частей.
Поставляемые товары должны быть укомплектованы согласно условию договора о комплектности. Если такое условие в договоре не согласовано, поставщик обязан передать покупателю товар, комплектность которого определяется обычаями делового оборота и другими требованиями, которые обычно применяются к аналогичному товару (п. 2 ст. 478 ГК РФ).
В случае поставки, например, стеклянных витрин для торгового зала в договоре могут быть перечислены детали, из которых они собраны, с их конкретными характеристиками.
ПРИМЕР формулировки условия договора
Поставщик обязуется передать покупателю товар в количестве 5 штук в следующей комплектации:
- металлическое основание для установки витрины (5 штук);
- зеркальный элемент (3 штуки);
- стекло прозрачное размером 500 х 300 мм (10 штук);
- соединительные узлы пластиковые (20 штук).
Условия поставки по договору
Правила создания данного документа регламентированы статьей 432 ГК РФ, в соответствии с которой он вступает в силу после достижения соглашения по всем существенным пунктам и проставления подписей. Все его правовые аспекты регулируются уже упомянутой гл. 30 ФЗ № 14.
Выделяют несколько его вариаций:
- разовый или предусматривающий регулярное поставление оговоренных объектов в течение продолжительного срока;
- распространяющийся на один тип предметов или на их группу, например, конкретная модель кузовной детали или весь их ассортимент;
- с лаконичным сопутствующим описанием или наполненный подробными обзорами и сложными техническими характеристиками, с целым рядом приложений.
И все из них обладают следующими особенностями:
- в любом случае узаконивают именно коммерческую сделку между поставщиком и покупателем, то есть субъектами предпринимательства;
- сосредоточены на продукции, не предназначенной для личного пользования какой-либо из сторон;
- заключаются ради получения взаимной выгоды;
- описывают объекты, обладающие определенной хозяйственной ценностью, – те вещи, что можно реализовать (или организовать с их помощью бизнес-процессы).
6.1. В случае допущения Поставщиком недопоставки товара вопреки условиям договора в каком-либо периоде поставки он обязуется восполнить недопоставленное количество товара в ассортименте, предусмотренном для периода недопоставки, в следующем периоде поставки.
6.2. При поставке товара по отгрузочным разнарядкам нескольким получателям товар, поставленный одному получателю сверх количества, предусмотренного ему отгрузочной разнарядкой, не засчитывается в покрытие недопоставки другим получателям и не освобождает Поставщика от обязанности восполнить допущенную недопоставку товара.
6.3. В случае просрочки поставки товара Покупатель вправе отказаться от него, заранее уведомив Поставщика. Товар, поставленный (отгруженный) Поставщиком с нарушением срока поставки, но до получения уведомления Покупателя об отказе, Покупатель обязуется обеспечить принятие и оплату его в установленном сторонами настоящего договора порядке.
6.4. Стороны договора вправе определять дополнительно (своим соглашением) ассортимент товара, ранее недопоставленного и подлежащего восполнению.
6.5. При отсутствии такой договоренности (соглашения) сторон Поставщик обязуется восполнить недопоставленное количество товара в ассортименте, установленном для того периода, в котором имела место недопоставка, и в адрес надлежащего получателя.
6.6. Одно наименование товара, поставленное в большем количестве против необходимого, не засчитывается в восполнение недопоставки товара другого наименования того же ассортимента и подлежит восполнению Поставщиком, кроме случаев, когда на то имелось предварительное письменное согласие Покупателя.
8.1. Стороны договора согласились, что базисным условием поставки товара по настоящему договору является следующее: франко-вагон железнодорожной станции отправления.
Моментом передачи товара при этом является момент получения Поставщиком от перевозчика — железной дороги надлежащим образом оформленной товаро-транспортной накладной при сдаче товара (груза) к перевозке.
8.2. Поставщик обязуется одновременно с передачей партии продукции (товара) в очередном периоде поставки передать Покупателю (в лице получателей) сертификат качества на данную партию товара, необходимый получателю при хранении, перевозке, розничной реализации или переработке товара.
8.3. В случае, когда сертификат качества товара не передан Поставщиком в установленном выше порядке, Покупатель (получатель) вправе отказаться от товара и потребовать возмещения убытков.
10.1. Цены на товар (продукцию) по договору согласованы сторонами его, зафиксированы в договоре и не подлежат пересмотру в течение срока действия договора.
10.2. Цены на товар по договору с распределением по позициям ассортимента приведены в приложении 5, являющемся неотъемлемой частью настоящего договора.
10.3. Сумма по договору (цена договора), включая расходы Поставщика по доставке продукции до железнодорожной станции отправления и погрузо-разгрузочным работам, а также налог на добавленную стоимость, составляет [цифрами и прописью] рублей, в т.ч. НДС [цифрами] рублей.
10.4. Покупатель обязуется гарантировать Поставщику своевременную и полную оплату получателями товара, поставляемого в соответствии с условиями настоящего договора.
10.5. Изменение цены возможно по согласованию сторон, но не чаще, чем [вписать нужное].
Изменение цен согласовывается протоколом, подписанным обеими сторонами.
10.6. При несогласии Покупателя с увеличением цены Поставщиком, Покупатель имеет право расторгнуть настоящий договор, оплатив уже поставленные товары по цене, согласованной в последнем по дате подписания протоколе согласования цены.
10.7. В стоимость товаров входит (не входит) стоимость тары (упаковки, опытного образца, опытной партии, приспособлений для передачи товаров).
10.8. К оптовым ценам на поставляемую продукция устанавливаются следующие надбавки (доплаты) и скидки: [указать вид и размер надбавок и скидок, либо указать документы, где они установлены].
10.9. Расчеты между сторонами осуществляются [указать форму расчетов: платежными поручениями, аккредитивами и т. д.].
10.10. Оплата за поставленные товары производится [указать порядок оплаты: по мере поставки либо после отгрузки последней части, входящей в комплект и т. д.]
10.11. Оплату отдельных частей комплектов, поставляемых организациями-изготовителями напрямую, минуя Поставщика (п.4.5. настоящего договора) производит [Поставщик самостоятельно или на основании извещения Покупателя либо Покупатель самостоятельно и т. д.]
10.12. Получатели вправе осуществлять расчеты за поставляемые по договору товары либо путем полной предварительной оплаты товара, подлежащей поставке в течение срока действия договора, либо путем перечисления авансовой суммы, которая будет использоваться Поставщиком в зачет причитающихся платежей по очередным периодам поставки.
10.13. Покупатель несет бремя ответственности за полное и своевременное исполнение получателями обязательств Покупателя по оплате товаров, поставляемых по договору Поставщиком, и его убытки, вызванные ненадлежащим исполнением условий настоящего договора.