Расчет налога на прибыль по ОСН за два простых шага

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет налога на прибыль по ОСН за два простых шага». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Перенос убытков на будущее

2. Размер ставки налога на прибыль в Беларуси в 2021 году

3. Неучитываемые затраты

4. Что будет, если показать убыток в налоговой декларации

5. Как убрать убыток из налоговой декларации

6. Кредитные убытки по МСФО 9

7. Способ 7. Обучать сотрудников

8. Убытки по налогу на прибыль – последствия

9. (Плюсы и минусы 17 популярных способов избавиться от «налогового» убытка)

10. Искусственное создание доходов

11. Как рассчитать налог на прибыль: общие положения

12. Как отразить убыток, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде

13. Корректировка расходов

Финансовым результатом деятельности организации могут быть как прибыль, так и убыток. С 2012 года статья 141-1 НК разрешает учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительная. Тогда белорусская организация вправе вычесть сумму убытка, определенную в соответствии с пунктом 2 статьи 141-1 НК, из налоговой базы, т. е. осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков. К примеру, порядок покрытия убытков установлен для потребительских кооперативов: члены потребительского кооператива обязаны покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов (п. 4 ст. 116 ГК). Следовательно, такие организации не вправе осуществлять перенос убытков на будущее (п. 1 ст. 141-1 НК).

Перенос убытков на будущее

Правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться в том числе организации — правопреемники реорганизованных в форме преобразования организаций, которые прекратили свою деятельность. Они примут к учету суммы убытков, полученных до реорганизации (п. 8 ст. 141-1 НК). В случае реорганизации плательщика в иной форме передача убытков реорганизованных организаций их правопреемникам не предусмотрена.

Переносить убыток на будущее могут также простые товарищества, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, исполняющие налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь (п. 6 ст. 141-1 НК). Если организация в своей структуре имеет структурное подразделение, филиалы, которые самостоятельно исчисляют налог на прибыль и уплачивают его, то головная организация переносит только свои убытки, филиалы, иные структурные подразделения — свои. Передавать убытки от одного лица к другому законодательством не предусмотрено (п. 9 ст. 141-1 НК).

Белорусские организации вправе начать перенос убытков, начиная с убытков, полученных по итогам 2011 года (п. 10 ст. 141-1 НК).

Условия переноса убытков на будущее

Белорусская организация вправе вычитать из налоговой базы только ту сумму убытка (суммы убытков), которая получена по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) непосредственно по ее деятельности (п. 6 ст. 141-1 НК). Однако в случае реорганизации убытки реорганизованной организации могут быть учтены при налогообложении прибыли ее правопреемником (п. 8 ст. 141-1 НК).

Срок переноса убытков

Белорусская организация вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (п. 5 ст. 141-1 НК).

Суммы переносимых убытков

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль (п. 4 ст. 141-1 НК). Этот убыток рассчитывается на основании налогового учета, а не бухгалтерского.
Под убытком (для целей переноса) понимается превышение общей суммы затрат и внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24, 3.25 п. 3 ст. 129 НК, над общей суммой выручки и внереализационных доходов, поименованных в подп. 3.15, 3.17, 3.18 п. 3 ст. 128 НК, уменьшенной на сумму уплачиваемых из выручки налогов (п. 2 ст. 141-1 НК). Все стальные внереализационные доходы и расходы не учитываются при определении суммы убытка, на который может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода. Кроме того, при определении суммы убытка не учитываются убытки, исчисленные по деятельности, налогообложение которых производилось в соответствии с особыми режимами налогообложения (п. 2 ст. 141-1 НК). Например, если организация часть налогового периода исчисляла налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения, оставшуюся часть применяла общий порядок налогообложения, при определении убытка, на который может быть уменьшена прибыль текущего периода, может учитываться только тот убыток, который исчислен по деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке.
Также при определении суммы переносимого убытка не учитываются суммы:
— убытка, полученного по деятельности, осуществляемой за пределами Республики Беларусь, в случае если организация является плательщиком налогов в соответствии с законодательством иностранного государства;
— убытка, полученного по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных законодательством.
Вместе с тем сумма убытка, возможного к переносу на будущее, не может превышать общую сумму убытка организации, полученного за этот же налоговый период по данным налогового учета. Так, если по итогам налогового периода сумма убытка, исчисленная в соответствии с частями первой и второй пункта 2 ст. 141-1 НК, превышает общую сумму убытка за этот же налоговый период, в качестве суммы убытка, возможного к переносу на будущее, принимается общая сумма убытка (ч. 3 п. 2 ст. 141-1 НК).

При переносе убытка необходимо учитывать следующее:
в НК выделены две группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций (подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК):
1-я группа — операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные статьей 138 НК. Профучастники рынка ценных бумаг убытки по 1-й группе операций списывают независимо от видов деятельности (ч. 2 подп. 3.2 п. 3 ст. 141-1 НК);
2-я группа — операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части капитального строения (здания сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей, неустановленного оборудования и предприятия как имущественного комплекса.

Размер ставки налога на прибыль в Беларуси в 2021 году

Налог на прибыль в 2021 году может составлять от 0% до 25%. Основная ставка налога на прибыль на данный момент составляет 18% – именно столько платит большинство организаций. Но есть ряд исключений. Например:

12% от прибыли платят предприятия по производству высокотехнологичных товаров, работ и услуг, включенных в список, утвержденный Президентом. Стоит обратить внимание, что сэкономленная на льготе сумма должна быть расходована на техническое переоснащение.
10% от прибыли в бюджет должны отдать производства лазерно-оптической техники, но только при условии, что доля такой продукции составляет не менее половины стоимости объема производства.
5% от прибыли платят члены БГУНТА от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.
25% от прибыли уплачивают страховые компании, МФО и банки.

Неучитываемые затраты

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, определен в ст. 173 НК.

Обратите внимание!

Затраты, указанные в ст. 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом РБ.

Что будет, если показать убыток в налоговой декларации

С большой долей вероятности налоговая пришлёт запрос с просьбой пояснить причины убытка, сообщить сроки выхода из него и прислать расшифровки доходов и расходов. Дать пояснение можно как в письменной форме, так и прийти к инспектору лично — зависит от ситуации и инспекции.

Бояться таких запросов не следует. В большинстве случаев они формируются автоматически и рассылаются роботом по тем компаниям, убыток которых отражён в декларации.

Также довольно часто при получении вызова в налоговую, если позвонить инспектору, выяснится, что приходить лично необязательно. Достаточно прислать лишь письменное пояснение.

Ответ на требование может быть стандартным. Обычно компании пишут, что бизнес ещё развивается или имеет место временное уменьшение выручки из-за различных внешних факторов (эпидемии, закрытые границы, волатильная валюта).

В отдельных случаях при личном разговоре инспектор может оказывать давление и настоятельно рекомендовать подать корректирующую декларацию без убытка с какой-нибудь суммой налога. Намекать на возможные проверки и другие «‎опасности».

Важно помнить, что подавать корректировку вы не обязаны. Если уверены, что все расходы обоснованы, то бояться нечего. Вероятность выездной проверки в таких случаях крайне мала.

Если вы откажетесь от корректировки, то, вероятнее всего, вопрос на этом будет закрыт, и налоговая больше не будет писать письма и предъявлять претензии.

Как убрать убыток из налоговой декларации

Если по каким-либо причинам вы решили не показывать убыток в декларации, то сделать это можно 2 способами:

1. Не принимать расходы к налоговому учёту — оставить их в бухучёте без изменений.

Главный минус: расходы, не принятые к налоговому учёту, уже не получится учесть для уменьшения налога на прибыль или УСН. Ещё при тщательной проверке у ФНС могут возникнуть вопросы, почему одни и те же расходы, например, аренда офиса, в одном периоде приняты, а в другом нет. Вероятность вопросов невелика, но всё же есть.

Главный плюс: изменения не затрагивают ничего, кроме сумм налогов. То есть показатели бухучёта остаются такими же.

Важный момент:

Если вы применяете ОСНО, то советуем выбирать для расходов услуги поставщиков без НДС. Потому что если к налоговому учёту не принять расход с НДС, то и вычет по нему применять тоже не следует. Так считает Минфин.

2. Перенести расходы из одного периода в другой.

То есть отразить документы по ним в следующем году, если речь про УСН «‎Доходы минус расходы». Или в следующем квартале для налога на прибыль.

Минус: показатели бухучёта изменятся. Следом за ним поменяются и сверки с контрагентами.

Плюс: расходы можно учесть в дальнейшем для уменьшения расходов в следующем квартале. При условии, что по итогу прошлого года в декларации не был отражён убыток.

Важный момент:

Для ОСНО ситуация аналогична пункту выше. Если переносим документ от поставщика с НДС, то и вычет тоже переносится на следующий квартал.

Кредитные убытки по МСФО 9

Отдельной графой в Отчете о прибылях и убытках идут расходы на ожидаемые кредитные убытки. Кредитный убыток — это разница между денежными потоками, которые положены организации по договору, и теми, что ожидаются.

Чтобы рассчитать показатель, сумму возможных убытков умножают на процент вероятности их наступления (то есть, на случай дефолта заемщика).

Кредитные убытки рассматриваются в МСФО 9 «Финансовые инструменты». Их отражают в отчетности как обесценение финансовых активов (так как они уменьшают стоимость актива). Или напрямую отражают в расходах периода в связи с обесценением финансового инструмента.

По правилам стандарта МСФО 9, ожидаемые кредитные убытки учитывают в финотчетности как оценочный резерв. Порядок обесценения относится к финансовым активам, которые учитываются по амортизированной стоимости или по справедливой, через прочий совокупный доход.

Под порядок обесценения могут попасть:

выданные кредиты и займы;
торговая дебиторская задолженность
задолженность по финансовой аренде;
вложения в долговые ценные бумаги.

Способ 7. Обучать сотрудников

В числе расходов, какие уменьшают налогооблагаемую прибыль — образовательные расходы в пользу сотрудников (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК). В этих целях учитывают затраты на подготовку работников:

по основным программам профобучения — при подготовке в ВУЗах и ССУЗах;
по дополнительным программам — при профессиональной переподготовке и повышении квалификации сотрудников;
при прохождении независимой оценки квалификации.

Учитывать образовательные расходы при расчете налога на прибыль можно при соблюдении двух условий (п. 3 ст. 264 НК):

Образовательные услуги оказаны на основании договоров с российским или иностранным учебным заведением.
Образовательные услуги оказаны в пользу штатного работника организации или лица, которое не позже, чем через 3 месяца после окончания обучения обязано заключить с организацией трудовой договор.

Убытки по налогу на прибыль – последствия

Многие бухгалтера зачастую задумываются, как убрать убыток по налогу на прибыль или хотя бы как уменьшить убытки по налогу на прибыль? Почему опытные работники бухгалтерских служб так не любят показывать в учете убыток по деятельности? Все очень просто. Потому что отрицательный финансовый результат, особенно отражаемый в декларации регулярно, сразу привлекает внимание налоговиков. Обычно назначается камеральная проверка.

Если вы показали убыток по прибыли, можно смело начинать готовить пояснения для ИФНС. Составляется такой документ в произвольной форме, обязательно письменно. Что написать? Ориентируйтесь на специфику фирмы и особенностях сложившейся ситуации. К примеру, если в периоде ОС продано с убытком, налог на прибыль будет нулевой при условии отсутствия других операций. Такое возможно, когда в организации кризис, или компания только начала свою деятельность и т.д. Поясните правомерность образования убытка с указанием веских причин. Для убедительности приложите подтверждающую документацию и приведите нормативные ссылки.

При проверке декларации по налогу на прибыль за год ИФНС анализирует:

Структуру доходов и затрат категорий «обычные» и «прочие». Самыми неблагоприятными, по мнению инспекторов, являются показатели высокого роста расходов по основным видам деятельности в сравнении с темпами увеличения доходов. Кроме того, особое внимание налоговики уделяют потерям вследствие внереализационных убытков.
Показатели баланса. Объем собственного капитала предприятия, по мнению сотрудников ИФНС, должен быть выше заемного. Темпы прироста оборотных активов должны превышать интенсивность увеличения внеоборотных средств, а прирост кредиторской и дебиторской задолженностей должен быть приблизительно на одном уровне.
Платежеспособность фирмы. К основным показателям неплатежеспособности относят отсутствие достаточных средств на р/с, наличие просроченной задолженности.

(Плюсы и минусы 17 популярных способов избавиться от «налогового» убытка)

Чем грозит отражение в декларации по налогу на прибыль убытка 2 и более года подряд, известно всем: сначала вызов в ИФНС на «убыточную» комиссию , потом представление письменных пояснений с детальным обоснованием убытка, а дальше:

(или) безубыточная уточненка;

(или) перспектива выездной проверки . Не исключено также, что налоговики станут проявлять пристальное внимание к компании, которое окажется хуже любой проверки. Например, будут по несуществующим причинам отказывать в возмещении НДС, «терять» декларации и на этом основании блокировать банковские счета .

К сведению

Как обосновать проверяющим полученный убыток, мы рассказывали в журнале «Главная книга», 2009, N 20, с. 27.

Если в компании принято решение избежать конфликта с инспекцией и, вопреки фактическому положению дел, показать в декларации нулевой результат или небольшую прибыль, то перед вами встает задача: «спрятать» сформированный по данным налогового учета убыток. Задуматься над этим следует уже сейчас. Ведь многие из нивелирующих убыток действий, о которых пойдет речь в статье, нужно предпринять до конца года, в крайнем случае — до составления декларации за 2010 г. Последний день ее сдачи — 28 марта 2011 г. .

Мы оценили плюсы и минусы используемых бухгалтерами приемов, чтобы вы могли подобрать те, которые подходят вашей организации. Кроме того, мы расскажем вам об опасностях, которые таят в себе популярные и, на первый взгляд, безобидные способы.

Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.
Пункт 2 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
Пункт 3 ст. 76 НК РФ.
Пункт 4 ст. 289 НК РФ.

Искусственное создание доходов

Такие способы сводятся к искусственному созданию доходов (обычно выбирают те доходы, которые не формируют базу по НДС). Все они опасны по двум причинам.

Во-первых, они предполагают заключение мнимых либо притворных сделок. Заподозрив, что все операции проведены только ради создания налоговых последствий либо не проведены вовсе, а существуют лишь на бумаге, инспекторы предъявят претензии о необоснованной налоговой выгоде . Только это будут претензии не к компании, а к ее контрагентам, которые отразят у себя расходы по этим сделкам и, если операции подпадали под НДС, вычеты по нему. Тем не менее компания тоже рискует — если в дальнейшем она спишет в расходы в составе просроченной дебиторки суммы, отраженные ранее в качестве доходов по сделкам, которые не были исполнены. Вот к этим расходам и могут проявить внимание налоговики.

Во-вторых, использование подобных способов завышает отражаемые в бухучете доходы и прибыль компании по сравнению с фактическими, а значит, ведет к искажению финансовой отчетности.

Способ 8. Продать с возвратом

Идея в том, что до конца года компания продает что-нибудь дружественной фирме, которая является плательщиком НДС, и признает выручку в доходах от реализации. Одновременно нужно списать в расходы стоимость проданного товара. Поэтому обычно для продажи выбирают имущество, которое числится в налоговом учете по стоимости, существенно меньшей, чем цена реализации. В следующем году покупатель возвращает товар. Если у поставщика за период отгрузки товара в налоговом учете сформирована хотя бы небольшая прибыль, то он вправе отразить возврат товара текущим периодом как исправление искажения налоговой базы за прошлый год, которое привело к излишней уплате налога . В налоговом учете он покажет:

в расходах — продажную стоимость товаров (как убытки прошлых лет );
в доходах — стоимость возвращенного покупателем товара, которая ранее была признана в расходах (как доходы прошлых периодов ).

Как рассчитать налог на прибыль: общие положения

Согласно нормам НК, базой для расчета налога на прибыль выступает разница показателей дохода и расхода, полученного по итогам отчетного периода. Сумма налога определяется как произведение суммы полученной прибыли на налоговую ставку:

Н = (Дох – Расх) * Ст.

Период, в рамках которого определяется прибыль и рассчитывается налог, зависит от того, по какой системе предприятие оплачивает авансовые платежи по налогу. К примеру, если фирма перечисляет предоплаты ежеквартально, то сумма аванса по налогу равна произведению квартальной прибыли на ставку налога. Отчетный период в данном случае является «накопительным» (3, 6, 9 месяцев), поэтому последующие суммы налога определяются на основании прибыли, полученной по итогам полугодия и 9-ти месяцев.

Первоначальная сумма аванса (за 1-й квартал/1-й месяц года) рассчитывается исходя из прибыли, полученной за отчетный период. При определении суммы последующих предоплат учитываются ранее оплаченные авансы. К примеру, размер предоплаты за 2-й квартал года (при квартальной системе оплаты) определяется так:

Н_{2 кв} = Пр_{6 мес} * 20% — Ав_{1 кв},

где Пр_{6 мес} – прибыль фирмы по итогам полугодия;

Ав_{1 кв} – аванс, перечисленный исходя из прибыли 1-го квартала.

Как отразить убыток, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде

Некоторые изменения в новую декларацию (КНД 1151006) и порядок ее заполнения привнесены приказом ФНС РФ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@. Они действуют с 01.01.2021 и распространяются на порядок оформления декларации за 2020 год

Сумма полученного убытка отражается с минусом в строке 060 листа 02 декларации. Налоговая база в строке 120 листа 02 при этом равняется нулю.