Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вычет при строительстве хозяйственным способом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Термин «хозяйственный способ» применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство объекта для собственных нужд собственными силами, без привлечения подрядчика.
Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления облагаемая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, то есть, как указал ВС РФ в Решении от 10.07.2002 № ГКПИ2001–916, с учетом стоимости использованных товаров (работ, услуг) для проведения СМР.
Расходы на приобретение материалов, примененных при осуществлении СМР для собственного потребления, подлежат включению в облагаемую базу по НДС. Это объясняется тем, что п. 2 ст. 159 НК РФ не содержит исключений относительно видов фактических расходов налогоплательщика, понесенных в связи с выполнением работ (Решение Арбитражного суда Томской области от 02.06.2017 по делу № А67-172/2016, оставленное без изменения Постановлением АС ЗСО от 18.01.2018 № Ф04-5796/2017).
Поэтому считаем: если монтаж оборудования связан с созданием объекта недвижимости или в результате монтажа изменяется первоначальная стоимость такого объекта, то стоимость оборудования включается в стоимость СМР для собственного потребления.
Справедливости ради отметим, что судьи в Постановлении ФАС МО от 14.01.2011 № КА-А40/17115-10 по делу № А40-174645/09-35-1328 указали, что оборудование, приобретенное у сторонних организаций, не относится к строительно-монтажным работам для собственного потребления и, соответственно, не подлежит включению в облагаемую базу по НДС, исчисленную при выполнении СМР хозяйственным способом.
* * *
По нашему мнению, если предприятие ЖКХ осуществляет собственными силами монтаж (установку) производственного оборудования, не связанного с эксплуатацией здания (допустим, станка, предназначенного для производства продукции) (не создает объект недвижимости), то работы по установке в целях гл. 21 НК РФ не квалифицируются в качестве СМР для собственного потребления. Соответственно, НДС в этом случае не начисляется.
Если же монтаж оборудования, производимый собственными силами, связан с созданием объекта недвижимого имущества (к примеру, здания) или в результате монтажа изменяется первоначальная стоимость такого объекта, то объект обложения НДС возникает. Считаем, что в данном случае стоимость оборудования включается в стоимость СМР для собственного потребления.
Термин «Хозяйственный способ строительства» применялся еще в дореволюционной России.
Например, в рассказе «Господа обыватели» (1884 г.) русского писателя Чехова Антона Павловича (1860 – 1904):
«Брандмейстер. Хорошо-с. Теперь, стало быть, вы рассуждаете, чтобы каланча была возвышена на два аршина… Хорошо. Но ежели взглянуть с той точки и в том смысле, что тут заинтересованы общественные, так сказать, государственные интересы, то я должен заметить, господа гласные, что если за это дело возьмется подрядчик, то я должен вам иметь в виду, что это обойдется городу вдвое дороже, так как подрядчик будет соблюдать тут свой интерес, а не общественный. Если же строить хозяйственным способом, не спеша, то ежели кирпич, положим, по пятнадцати рублей за тысячу и доставка на пожарных лошадях и ежели (поднимает глаза к потолку, как бы мысленно считая) и ежели пятьдесят двенадцатиаршинных бревен в пять вершков… (считает).
Стройка началась: начисляем НДС
Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, определяют на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Выходит, НДС на сумму выполненных строительно-монтажных работ начисляют в последний день каждого квартала, в котором велись работы.
Как мы уже говорили, налоговая база при строительстве хозспособом определяется исходя из всех расходов на выполнение СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом возникает вопрос: нужно ли включать в данные расходы стоимость работ, выполненных подрядчиками?
Позиция официальных ведомств по этому поводу менялась неоднократно. До 1 января 2006 года контролирующие ведомства считали, что стоимость работ, выполненных подрядчиками, налоговую базу по НДС не увеличивает (см., например, письма ФНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16 и УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2005 г. № 19-11/11713).
Однако впоследствии Минфин России изменил свою точку зрения. Так, в письме от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01 (оно было доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/63) чиновники указали, что на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, НДС нужно начислять. Объяснялось это тем, что по СМР для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов на их выполнение. Следовательно, по мнению финансистов, при расчете НДС нужно было учитывать полную стоимость строительных работ, включая работы, выполненные подрядчиками.
К счастью, сравнительно недавно письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01 признано частично не соответствующим Налоговому кодексу РФ. К такому выводу пришел ВАС РФ в решении от 6 марта 2007 г. № 15182/06. Пришлось согласиться с этим и налоговикам (см. письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).
Значит, и до 1 января 2006 года, и после этой даты при строительстве хозспособом с привлечением подрядчиков начислять НДС нужно только со стоимости работ, выполненных собственными силами.
Порядок отражения НДС при строительстве ОС, а также механизм получения налогового вычета регламентируется следующими законодательными актами:
| № п/п | Нормативный акт | Описание |
| 1 | ПБУ 6/01 | При отражении операций по строительству объектов ОС (собственными силами, через подрядные организации, смешанным способом) следует руководствоваться общими правилами ведения бухучета, в частности, положениями, предусмотренными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». |
| 2 | НК гл.21 | Нормативный документ описывает общий порядок отражения НДС (налогоплательщики, облагаемые операции по ОС, освобождение от уплаты, прочее). |
| 3 | НК ст. 171 | НК описывает порядок использования права на налоговый вычет при строительстве ОС. |
| 4 | НК п. 10 ст. 167 | Согласно данному положению НК, обязательства по уплате НДС в бюджет возникают у компании в момент принятия на баланс завершенного объекта ОС. |
| 5 | Постановление Правительства № 914 от 02.12.2000 | Документ описывает механизм выставления счетов-фактур при строительстве ОС, а также специфику отражения документов в Книге продаж. |
| 6 | Разъяснения в письмах министерств и ведомств | Частные случаи и спорные ситуации, касающиеся учета НДС при строительстве ОС, разобраны в письмах различных ведомств. В частности:
· письмо Минфина № ШТ-6-03/527 от 04.07.2007 описывает порядок определения налоговой базу при смешанном типе строительства ОС (собственные силы компании + подрядчики); · в письме Минфина № 04-03-11/91 от 05.11.2003 |
К вычету можно принять налог по МПЗ, переданным в строительство, а также по произведенным собственными силами строительно-монтажным работам.
Важно: Строительно-монтажные работы для собственного потребления являются операцией, подлежащей обложению НДС.
Налог по материалам и прочим МПЗ принимается к вычету в размере, определенном в счете-фактуре от поставщика. При этом не важно, для чего будет использоваться создаваемый объект ОС.
НДС по работам, выполненным собственными силами, можно принять в уменьшение расходов на строительство ОС в случае, если:
- Объект, самостоятельно созданный, будет использоваться самой организации и не будет передан другим лицам;
- Сотрудники компании самостоятельно монтируют объект.
Налог нужно рассчитывать на конец квартала, в котором производилось строительство.
Формула для расчета:
НДС = (Оборот по дебету сч.08.3 – Стоимость работ подрядчика без НДС)*18%.
Показатели нужно брать по итогам квартала.
На полученную сумму налога составляется счет-фактура, при этом в строках для указания продавца и покупателя нужно заполнить реквизиты своей организации. Счет-фактура заносится в книгу продаж за квартал, за который проводится расчет.
Посчитанный налог можно принять к вычету в квартале, за который он посчитан, если построенное основное средство будет применяться в налогооблагаемых операциях, а по объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.
Для получения вычета счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.
Бухгалтерские проводки по учету НДС при строительстве:
- Д 19 К 68 – отражение начисление налога по работам;
- Д 68 К 19 – принят к вычету налог по работам, если создаваемый объект будет занят в облагаемой НДС деятельности;
- Д08.3 К 19 – налог по работам включен в стоимость возводимого ОС, если создаваемый объект будет полностью занят в необлагаемой деятельности.
Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным.
Все затраты, сопровождающие процесс, собираются на 08 счете, после чего созданный объект приходуется на 01 счет как основное средство по первоначальной стоимости.
Хозяйственный способ строительства
Хозяйственный способ строительства (хозспособ) – выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, собственными силами (например, организация собственными силами, без привлечения подрядчиков строит склад).
Термин «хозяйственный способ» применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство собственными силами, без привлечения подрядчика. При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.
Название «хозяйственный способ» от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.
Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют управления капитального строительства (УКСы), отделы капитального строительства (ОКСы).
Следует отметить, что иногда термин «хозяйственный способ» применяют иногда не только к строительству, выполненному собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.
Термин «Хозяйственный способ строительства» применяется со времен СССР.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особенности обложения НДС в случае строительства хозяйственным способом. В НК РФ хозяйственный способ строительства именуется несколько по иному — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Непосредственного определения, что относится к таким видам работ в НК РФ также нет. Исходя из сложившегося понимания это и есть хозяйственный способ. Так, на вопрос, что включает понятие «строительно-монтажные работы»? Минфин РФ ответил: строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.14 N 03-07-10/55074).
Так, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это означает, что стоимость выполненных хозяйственным способом работ облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Причем НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, в результате, в общем случае, потерь на НДС нет.
Пример
Организация строит цех хозяйственным способом. Стоимость работ за налоговый период составила 1 млн. рублей.
По итогам налогового периода организация начисляет НДС по ставке 18% в размере 180 тыс. рублей, а также принимает к вычету такую же сумму НДС. В итоге, налоговых обязательств по этой операции не возникает.
Начисление НДС при хозспособе отражается в бухгалтерском учете проводкой — Д 19 К 68.
Следует отметить, что не все расходы капитального характера, выполненные собственными силами, облагаются НДС. Такое правило установлено только для строительно-монтажных работ. Так, если организация, к примеру, модернизировала компьютерную технику, то такой расход признается капитальным, но он не облагается НДС, так как это не строительно монтажные работы.
Счет фактура при хозспособе
Налогоплательщик осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления составляет счет фактуру (в 1 экземпляре) и регистрирует его в книге продаж, а также в книге покупок (если объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности).
Основание — Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Важное судебное решение
При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 по делу N А10-2793/2009
Важное судебное решение
При выполнении работ смешанным способов, когда одна часть работ осуществляется собственными силами, а другая часть — силами подрядчиков, НДС облагается только часть работ осуществляемых собственными силами. Та часть работ, которая выполняется подрядчиками, не облагается НДС.
Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06
Это же судебное решение указывает толкование терминов строительства:
В зависимости от того, ведется ли строительство собственными силами застройщика или для этого им привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства: подрядный способ, когда строительство осуществляется исключительно специализированными организациями; хозяйственный способ, когда строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций; смешанный способ, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть — силами сторонних специализированных организаций.
Определение из нормативных актов
Определение термина содержится в основном в документах Росстата России, относительно заполнения статистической отчетности:
К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного). (п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утв. Приказ Росстата от 20.12.2012 N 643.
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. При строительстве хозяйственным способом застройщик фактически не является заказчиком (п. 53 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008).
Историческая справка
Термин «Хозяйственный способ строительства» применялся еще в дореволюционной России.
Понятие объекта обложения
В Налоговом кодексе РФ нет расшифровки понятия «строительно-монтажные работы для собственного потребления». Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ в данном случае следует обратиться к расшифровке этого понятия, приведенного в других отраслях законодательства. Налоговики в свое время предлагали руководствоваться определением, приведенным в нормативных актах Госкомстата России. При этом отсыл был к Инструкции по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие и Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, в том числе формы N П-1 (Письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@, от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).
Документы, на которые указывали фискалы, давно утратили силу. Но указанные формы статистического наблюдения организации продолжают представлять в территориальные отделения Росстата. Существуют и Указания по заполнению указанных форм федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» и П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» (утв. Приказами Росстата от 23.12.2009 N 314 и от 12.11.2008 N 278 соответственно).
К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. Монтаж и наладка оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения, а также выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п.), отнесены к этим работам. Для выполнения указанных работ организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства (п. 22 Указаний N 314, п. 19 Указаний N 278).
Как видим, в Указаниях выражения «строительно-монтажные работы для собственного потребления» и «строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом» используются как синонимы. Таким образом, отличительными признаками строительно-монтажных работ для собственного потребления является то, что:
- работы выполняются для целей налогоплательщика;
- строительством занимаются сотрудники организации.
Данным признакам вполне отвечают и работы по ремонту, к примеру, производственного помещения. Работы проводятся для собственных нужд и своими силами. Но в тех же Указаниях Росстата говорится, что стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство, не должна учитываться при формировании показателя.
К этому склонились и финансисты. Строительно-монтажные работы для целей применения НДС, на их взгляд, следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.). Сюда же чиновники отнесли и работы, в результате которых изменяется первоначальная стоимость активов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).
Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) хозяйственным способом осуществляют нестроительные организации, которые самостоятельно занимаются новым строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением и модернизацией действующих мощностей для собственных нужд, собственными силами, без привлечения специализированных подрядных строительно-монтажных организаций.
Необходимо назвать основные отличия хозяйственного способа производства СМР (код ОКДП 4560619) от подрядного способа (код ОКДП 4560611). При хозяйственном способе:
— производство СМР осуществляются организацией самостоятельно, без привлечения подрядчика;
— функции заказчика и подрядчика выполняются самим инвестором;
— в организации могут создаваться специализированные структурные строительные подразделение (например, отдел капитального строительства — ОКС);
— договорные отношения между организацией и ее структурными подразделениями, осуществляющими СМР, отсутствуют, основой регулирования взаимоотношений является внутрихозяйственный заказ;
— СМР осуществляется для собственных нужд.
Специализированное структурное подразделение фирмы (ОКС) создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.
К СМР, выполненным хозспособом, относятся и работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
Следует иметь в виду, что не все работы относятся к выполненным хозспособом. К ним не относятся:
— работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций;
— работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. Объем таких работ включается в объемы работ, выполненные подрядным способом;
— отдельные объемы работ, выполненные подрядными организациями, при осуществлении стройки в целом хозяйственным способом.
В ходе производства работ хозспособом у организации может возникнуть необходимость в оформлении соответствующих лицензий. Выполнение функций заказчика не входит в перечень работ, составляющих лицензируемые виды строительной деятельности. Согласно ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензируется проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. Временные сооружения и одноэтажные жилые дома с пониженным (III) уровнем ответственности разрешено строить без лицензии.
Поскольку лицензии выдаются на определенный срок, затраты на их приобретение носят длящийся характер. В бухгалтерском учете расходы по приобретению лицензии списываются в соответствии с принятым в организации (согласно приказу по учетной политике) порядком (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение срока действия лицензии и осуществления лицензируемой деятельности.
Организация должна получить разрешение на выполнение СМР. Разрешение выдаются органами Госархстройнадзора России, а в городах и районах, где они отсутствуют, — органами архитектуры и градостроительства на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве (реконструкции, расширении) объекта (п.2 Примерного положения о порядке выдачи разрешений на выполнение СМР, утвержденного приказом Минстроя России от 03.06.1992 N 131).
Для начала осуществления СМР, выполняемых хозяйственным способом, необходима проектно-сметная документация. Она может быть разработана специализированной организацией или в самой организации, если в штате у нее есть необходимое количество специалистов — инженеров, проектировщиков, сметчиков и т.п.
Кто не платит НДС при СМР для себя
Минфин разъяснил, что объект налогообложения по НДС возникает у организации, выполняющей работы по строительству в собственных интересах, при отсутствии у нее договора строительного подряда, а следовательно, при отсутствии заказчика на выполнение таких работ.
Если налогоплательщик строит объект с целью его дальнейшей продажи, то строительные работы не рассматриваются как СМР для собственного потребления. В данном случае налогооблагаемая операция у налогоплательщика имеет место лишь при реализации построенного объекта. Такие разъяснения приведены в письме ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ «О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам».
Кроме того, не считаются СМР для собственного потребления работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненные собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.
В письме Минфина от 30.10.2014 № 03-07-10/55074 также отмечено, что СМР для целей применения подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и тому подобное, или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.
Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- СМР выполняются субъектом для собственных нужд непосредственно своими силами. Если СМР выполняются силами подрядчика, то объект налогообложения по НДС с реализации таких работ возникает у подрядной организации;
- СМР носят капитальный характер, результатом их выполнения является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.
Налоговой базой для расчета НДС является стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом работ включить плату за аренду участка, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности?
Да, нужно.
Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.
В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08, за исключением стоимости работ подрядчиков.
О хозяйственном способе строительства
Термин “хозяйственный способ” применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство объекта для собственных нужд собственными силами, без привлечения подрядчика.
При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение строить склад собственными силами.
Такой вариант строительства объекта называют “хозяйственным способом”.
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение привлечь подрядную организацию для строительства здания склада.
Такой вариант строительства объекта называют “подрядным способом”.
Налоговый вычет при СМР для себя
Первый признак – выполнение работ собственными силами организации для квалификации способа строительства в качестве хозяйственного является наиболее важным и отличает данный способ строительства от других, которые будут рассмотрены ниже. Дело в том, что для собственных нужд организация может проводить строительно-монтажные работы и с привлечением подрядной организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г.
Если вы строите объект, чтобы потом его продать, то НДС в данном случае возникнет при реализации такого имущества.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенное письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.
Если вы строите объект, чтобы потом его продать, то НДС в данном случае возникнет при реализации такого имущества.
Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2).
Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней
При наличии технической возможности и финансовых ресурсов компания вправе создать объект ОС собственными силами. В таком случае к работе привлекаются сотрудники организации, а расходы на приобретение необходимых сырья и материалов несет непосредственно компания. Как отразить в учете организации выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления в процессе строительства производственного здания смешанным способом (хозспособом с привлечением подрядчика)? Как начислить НДС при строительстве в части работ, выполненных хозспособом?
Из сказанного выше можно сделать один значимый вывод — в процессе строительства бухучет ведется, опираясь на расчетные показатели. Для того чтобы итоговый результат по факту не сильно отличался от запланированного, необходимо строгое планирование и нормирование затрат.
Важно! Акт формы КС-2 составляют в случае приемке выполненных строительно-монтажных работ. На основании этого документа составляется справка КС-3, которая является основанием для расчетов с заказчиком.
Необходимо назвать основные отличия хозяйственного способа производства СМР (код ОКДП 4560619) от подрядного способа (код ОКДП 4560611).
Также к СМР относятся работы капитального характера, в результате которых создаются иные (помимо недвижимого имущества) объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость эксплуатируемых ОС (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям).
Налог на добавленную стоимость можно выделить из стоимости услуг подрядчиков и направить к вычету, при этом в бухгалтерском учете это отражается с помощью проводок: Д19 К60 и Д68 К19.
НК РФ). То есть, в конце каждого квартала вы анализируете все затраты, собранные на субсчете 08-3 «Строительство основных средств», и исчисляете налогооблагаемую базу.
Индивидуальный предприниматель строит объект хозспособом
Хозяйственный способ строительства – форма организации строительных и монтажных работ, когда они выполняются собственными силами застройщика, без привлечения специализированных исполнителей в виде подрядных организаций (Райзберг Б.А, Лозовский Р.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь»)
Застройщик – физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта (п.16 ст. 1 Градостроительного кодекса).
Таким образом, описанный в вопросе способ строительства индивидуальным предпринимателем — застройщиком объекта коммерческой недвижимости является хозспособом.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения НДС (пп.3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
В соответствии с письмом МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@ в целях определения понятия «строительно-монтажные работы для собственного потребления» следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (Росстата). К строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства (п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие, утв. Приказом Росстата от 23.12.2009 № 314).
Поскольку индивидуальный предприниматель строит объект собственными силами, то есть не использует труд наемных работников, то стоимость выполненных им строительно-монтажных работ включает в себя следующие элементы затрат:
— стоимость использованных при строительстве объекта материалов (стройматериалов, топлива, конструкций, деталей и др.);
— стоимость используемых инструментов, приспособлений и инвентаря, приобретенных для строительства объекта;
— стоимость работ (услуг) строительных машин и механизмов, привлекаемых для осуществления строительства объекта;
— стоимость оборудования (требующего и не требующего монтажа).
Для целей налогообложения строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, эти расходы включаются в налоговую базу по НДС.
Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, ежеквартально индивидуальный предприниматель должен исчислять НДС со стоимости фактически выполненных собственными силами в течение квартала строительно-монтажных работ. Исчисленная сумма НДС отражается по строке 060 (в I – III кварталах 2009 года – по строке 130) раздела 3 налоговой декларации по НДС.
Согласно п.6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету. Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (абз.1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). В налоговой декларации по НДС эти вычеты отражаются по строке 130 раздела 3.
Кроме этого, вычетам подлежат суммы налога, исчисленного налогоплательщиком со стоимости выполненных им строительно-монтажных работ для собственного потребления при выполнении двух условий:
— строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;
— стоимость объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения расходы учитывает в составе профессиональных вычетов в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» (п. 1ст. 221 НК РФ). Соответственно, если строящийся объект будет в дальнейшем использоваться в предпринимательской деятельности, то расходы на его создание будут уменьшать налоговую базу по НДФЛ через амортизационные отчисления.
Вычет суммы НДС, исчисленной со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления за текущий налоговый период (квартал), производится в том же налоговом периоде (п. 5 ст. 172 НУ РФ). Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету отражается по строке 160 раздела 3 налоговой декларации по НДС.
Таким образом, если налогоплательщик строит собственными силами объект, который будет в дальнейшем использоваться для операций, облагаемых НДС, то в налоговой декларации за каждый квартал он должен начислить НДС со стоимости фактически выполненных собственными силами строительно-монтажных работ за этот квартал и ту же сумму отразить в составе налоговых вычетов.
Для того чтобы индивидуальному предпринимателю воспользоваться правом на налоговый вычет в порядке, изложенном выше, важно правильно оформить документы, связанные со строительством объекта. Для этого необходимо сделать следующее:
1. Отразить в учетной политике порядок обособленного учета расходов, связанных со строительством объекта.
Если индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет с использованием двойной записи на счетах бухгалтерского учета, то затраты на строительство надо собирать на субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств» в разрезе глав сводного сметного расчета или в иной группировке.
Если двойная запись не применяется, то учет следует вести в специальном регистре, форму которого надо привести в приложении к учетной политике. Примерная форма такого регистра приведена в таблице 1.
Ндс с смр для собственного потребления
Строительно-монтажные работы (далее – СМР), выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с пп.3 п.1 ст.146 НК РФ.
При этом Налоговый кодекс не содержит определения СМР, в связи с чем можно обратиться к формулировкам, содержащимся в других нормативных актах, опираясь на п.1 ст.11 НК РФ, в соответствии с которым институты, понятия и термины:
законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом.
Так, в соответствии с п.19 Приказа Росстата от 24.10.2011г.
№435 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»:
К строительно-монтажным работам, включая монтаж и наладку оборудования, необходимых для эксплуатации зданий, например установка и монтаж:
- оборудования для отопления,
- систем электроснабжения, газоснабжения и водоснабжения,
- выполненным хозяйственным способом, относятся работы:
- Осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
- Выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.).
Ндс с смр для собственного потребления
В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств. Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см.
решение
Внимание
ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).