Порядок уплаты НДФЛ за дистанционного работника за границей

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок уплаты НДФЛ за дистанционного работника за границей». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Налоговая служба о размере НДФЛ для удалённых сотрудников

2. Удержание НДФЛ, когда источник дохода — РФ

3. Налоговые вычеты нерезидентам

4. Работник трудится за границей

5. Как определить, где расположен источник дохода

6. Таблица 1. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов работника зарубежного филиала российской организации

7. Таблица 3. Определение статуса налогового резидента или нерезидента РФ и порядка налогообложения его доходов НДФЛ в течение налогового периода

8. Как сотруднику подтвердить статус резидента

9. Начнем с заключения договора

10. Налоговые ставки для нерезидентов

11. Существует ли возможность уменьшения дохода?

12. Отчисления за иностранцев

Любые вычеты по закону положены только резидентам РФ. Если Марат утратил этот статус для 2022 года, то и по расходам в этом году вычеты ему не положены. Если на 31.12.2022 вдруг окажется, что работник — нерезидент, но уже успел возместить часть подоходного через бухгалтерию, деньги придётся вернуть в бюджет.

Налоговая служба о размере НДФЛ для удалённых сотрудников

Налоговая служба, в отличие от Минфина, даёт более чёткое обоснование вопросу налогообложения. В пресс-службе ФНС пояснили «Выберу.ру»:

Если трудовым договором, заключённым сотрудником с российской компанией, предусмотрено, что местом выполнения дистанционной работы является иностранное государство, то вознаграждение (заработная плата) за выполнение такой работы относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ)

Соответственно, НДФЛ такой сотрудник не уплачивает.

Получается, что уехавшему удалённому сотруднику надо заглянуть в трудовой договор. Если там нет пункта о выполнении трудовых обязанностей за границей, то придётся платить НДФЛ 30%.

Удержание НДФЛ, когда источник дохода — РФ

Для дистанционных сотрудников важен не юрадрес работодателя, а место работы по трудовому договору. Когда это РФ, то и доход считается полученным в России.

Допустим, сотрудник выехал из России 31.03.2022 г., а 01.10.2022 г. его статус изменился на нерезидента. Его зарплата составляет 80 тыс. руб. в месяц до вычета НДФЛ. Налоги удерживаются следующим образом:

с 01.04. по 30.09. — по ставке 13%

80 тыс. руб. * 6 мес. = 480 тыс. руб. (доход за 6 мес.)

480 тыс. руб. * 13% = 62,4 тыс. руб. (НДФЛ за 6 мес.)

с 01.10. по 31.12. — по ставке 30%

80 тыс. руб. * 3 мес. = 240 тыс. руб. (доход за 3 мес.)

240 тыс. руб. * 30% = 72 тыс. руб. (НДФЛ за 3 мес.)

с 01.01. по 30.09. — ставка 30% (пересчет налога)

Налоговые вычеты нерезидентам

Любые налоговые вычеты предоставляются только резидентам РФ. Если сотрудник утратит этот статус для 2022 года, он не сможет воспользоваться вычетами. Если на 31.12.2022 г. получится, что сотрудник является нерезидентом, но он успел возместить часть НДФЛ через работодателя, он обязан возвратить деньги в бюджет.

Однако по вычетам нужно учитывать некоторые особенности.

По социальным, стандартным и профессиональным вычетам — право на них привязано к году, в котором были понесены расходы. К примеру, сотрудник оплатил обучение в 2021 году. В этом году он являлся резидентом, а потому он не утратил право на получение вычета в 2021 году по этим расходам.

Кроме того, профессиональный вычет можно заявить в течение 3-х лет. Соответственно, по расходам в 2021 году можно использовать этот вычет и в 2022, и в 2023 годах. При этом не имеет значения, какой у сотрудника был налоговый статус в году, в котором он попросил вычет.

Однако через работодателя можно оформить вычет только за текущий год, а для прошлых лет надо сдать в ИФНС декларацию 3-НДФЛ.

По имущественным вычетам — здесь имеет значение налоговый статус в году, когда заявили о вычете, а не когда производили расходы. К примеру, сотрудник приобрел жилье в 2021 году, но не воспользовался правом на вычет. В 2022 году он переехал в другую страну и стал нерезидентом, а потому он уже не сможет воспользоваться правом на вычет.

Если в январе 2023 года сотрудник возвратится в Россию и до июля не уедет за ее пределы, он вновь станет резидентом, а потому сможет воспользоваться имущественным вычетом за 2021 год, даже через работодателя.

Если сотрудник уехал из РФ, для работодателя важны две вещи: когда он станет нерезидентом и какое место работы написано в трудовом договоре.
Если место работы в России, бухгалтер удерживает НДФЛ сначала по ставке 13% с резидента, а потом 30% как с нерезидента. Когда сотрудник становится нерезидентом, сумму налога надо пересчитать по ставке 30% за весь год, а потом насчитать и удержать долг.
Если в качестве нового места работы указывается не РФ, с момента переезда начисление налога прекращается независимо от налогового статуса. Когда работник станет нерезидентом, НДФЛ снова надо будет пересчитать по ставке 30%, но только за месяцы, пока место работы было в России.
Если удерживать налог с нерезидента как с резидента, налоговая может придумать проблем: взыскать недостающий налог с работодателя, начислить пеню и оштрафовать. Вернуть эти деньги в порядке регресса с работника не получится.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках

1) трудовых отношений

2) гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями

В последнем случае исключение составляют выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей.

Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 ФЗ 212, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами,

1) по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации,

2) в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в связи с осуществлением такими физ лицами деятельности за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, пока сохраняется гражданство работника работодатель обязан начислять на сумму з/пл и выплачивать страховые взносы. Аналогичный порядок применяется в случае выплат по договорам ГПХ в пользу исполнителей — граждан РФ независимо от места их постоянного проживания, за исключением выплат в пользу физ. лиц в статусе ИП.

Работник трудится за границей

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). В письмах от 21.11.2018 № 03‑15‑05/83813, от 01.08.2018 № 03‑04‑06/54321 специалисты финансового ведомства указали, что, если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей по такому договору относится к доходам от источников за пределами РФ. Соответственно, зарплата такого дистанционного работника — нерезидента РФ объектом обложения НДФЛ не является. Если же дистанционный работник — резидент РФ, применяются положения подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода. Вывод о том, что зарплата дистанционного работника, трудящегося за границей, относится к доходам от источников за пределами РФ, содержится и в письме Минфина России от 13.07.2018 № 03‑15‑06/48881.

Получается, что удерживать НДФЛ с зарплаты дистанционного работника, трудящегося за границей, компания-работодатель не должна.

А к какому виду дохода относится средний заработок дистанционного работника, трудящегося за границей, при его направлении в командировку?

В письмах от 04.08.2015 № 03‑04‑06/44849, № 03‑04‑06/44852, № 03‑04‑06/44855 специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда дистанционные работники российской компании — граждане Республики Беларусь — выполняют работу на территории Республики Беларусь. Финансисты разъяснили, что к доходам от источников за пределами РФ относится такой непосредственно связанный с выполнением трудовых обязанностей, но не являющийся вознаграждением за выполнение этих обязанностей доход, как средний заработок, сохраняемый за данными работниками на период командировок, отпусков.

Аналогичный вывод в отношении среднего заработка дистанционного работника, трудящегося за границей, сохраняемого на период его нахождения в отпуске, содержится в письме Минфина России от 04.08.2015 № 03‑04‑06/44857. Однако ранее в письме от 02.04.2015 № 03‑04‑06/18203, рассматривая такую же ситуацию (дистанционный работник трудится в Республике Беларусь), финансисты пришли к прямо противоположному выводу. Они указали, что за время нахождения в отпуске работнику не выплачивается вознаграждение за труд, а сохраняется средний заработок. А выплаты, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, получаемые от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ. Такую же логику Минфин России продемонстрировал в письме от 11.01.2013 № 03‑04‑06/6-3. В нем финансисты рассмотрели ситуацию, когда местом работы сотрудника является представительство российской компании за рубежом. Этот сотрудник направляется в командировку в офис компании, расположенный в России. Специалисты финансового ведомства указали, что выплаты среднего заработка, сохраняемые при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в РФ.

На наш взгляд, если дистанционный работник трудится за границей, средний заработок за время его командировки относится к доходам от источников за пределами РФ. Ведь средний заработок сохраняется по месту работы, которое расположено за пределами РФ. Но, учитывая, что судебная практика по данному вопросу не сформировалась, а Минфин России рассматриваемые выплаты квалифицирует по-разному, во избежание споров мы рекомендуем уточнить вопрос о квалификации среднего заработка за время командировки дистанционного работника, трудящегося за границей, в своей налоговой инспекции.

Обратите внимание: если компания будет рассматривать средний заработок как доход от источников в РФ, она, как налоговый агент, должна удержать с него НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом должна применяться ставка 30%, если дистанционный работник — нерезидент, и 13%, если он является резидентом РФ (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Как определить, где расположен источник дохода

Источник дохода в целях исчисления НДФЛ определяется в зависимости от вида дохода и места исполнения трудовых обязанностей.

Зарплата. Львиная часть доходов, получаемых работником зарубежного филиала, — заработная плата. Главный критерий определения места расположения их источника — место исполнения трудовых обязанностей.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом место регистрации (расположения) работодателя или место выплаты дохода (например, на лицевой счет, открытый в банке на территории России) значения не имеет.

Пособия. Помимо заработной платы, работники обособленных подразделений, как все застрахованные лица, могут получать пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренные российским законодательством. Для целей исчисления НДФЛ эта выплата относится к доходам, источник которых расположен на территории Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Таблица 1. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов работника зарубежного филиала российской организации

Статус налогоплательщика	Месторасположение источника доходов
Российская Федерация	за пределами РФ
Ставка и вычеты	Кто перечисляет НДФЛ в бюджет	Ставка и вычеты	Кто перечисляет НДФЛ в бюджет
Налоговый резидент РФ	13% Вычеты	Налоговый агент	13% Вычеты	Налогоплательщик
Налоговый нерезидент РФ	30%	Налоговый агент	Доходы НДФЛ не облагаются

Таблица 3. Определение статуса налогового резидента или нерезидента РФ и порядка налогообложения его доходов НДФЛ в течение налогового периода

Месяц 2012 г.	Непрерывный 12-месячный период	Количество дней пребывания в РФ на момент выплаты дохода	Налоговый статус работника	Сумма дохода нарастающим итогом с начала года	Порядок налогообложения НДФЛ в течение 2012 г. до завершения налогового периода
от источников в РФ	от источников за пределами РФ	Ставка НДФЛ, %	Кто исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ
Январь	31.01.2011 - 30.01.2012	43	Нерезидент		50 000	Доходы НДФЛ не облагаются
Февраль	28.02.2011 - 28.02.2012	15	Нерезидент		100 000	Доходы НДФЛ не облагаются
Март	31.03.2011 - 30.03.2012	30	Нерезидент	40 000		30	Работодатель
Апрель	30.04.2011 - 29.04.2012	59	Нерезидент	80 000		30	Работодатель
Май	31.05.2011 - 30.05.2012	89	Нерезидент	120 000		30	Работодатель
Июнь	30.06.2011 - 29.06.2012	118	Нерезидент	160 000		30	Работодатель
Июль	31.07.2011 - 30.07.2012	148	Нерезидент	200 000		30	Работодатель
Август	31.08.2011 - 30.08.2012	178	Нерезидент	240 000		30	Работодатель
Сентябрь	30.09.2011 - 29.09.2012	207	Резидент	280 000		13	Работодатель
Октябрь	31.10.2011 - 30.10.2012	237	Резидент	320 000		13	Работодатель
Ноябрь	30.11.2011 - 29.11.2012	266	Резидент	360 000		13	Работодатель
Декабрь	31.12.2010 - 30.12.2011	296	Резидент	400 000		13	Работодатель

С января по август 2012 г.

Из табл. 3 видим, что с января по август работник не имеет статуса налогового резидента РФ. Его доходы, начисленные за работу в Перу, на дату получения не относятся к объекту обложения НДФЛ, а доходы, начисленные за работу с 1 марта по 31 августа, на момент выдачи должны облагаться по ставке 30% без предоставления стандартных налоговых вычетов.

В сентябре 2012 г.

Как сотруднику подтвердить статус резидента

Статус резидента работника подтверждается одним из следующих способов:

Не имеется фактов, опровергающих пребывание гражданина в РФ сроком более 183-х дней. К примеру, гражданин Петров является штатным сотрудником российского предприятия «Альфа». Место работы Петрова – г. Саратов. В течение 2022 года Петров выполнял должностные обязанности в соответствие с установленным графиком, а также пребывал в отпуске сроком 28 календарных дней в Крыму. Таким образом, можно сделать вывод, что Петров постоянно находился на территории РФ, а значит имеет статус резидента.
Имеются факты, подтверждающие пребывание гражданина в России сроком более 183-х дней. Допустим, гражданин Сулейманов постоянно проживает в Азербайджане, при этом работает в России. В 2022 году Сулейманов находился в России с 01.04.2022 по 01.10.2022 (184 дня), остальное время проживал на Родине, в Азербайджане. Так как срок пребывания Сулейманова превышает 183 календарных дня в течение года, он признается резидентов РФ. Документальным подтверждением статуса являются отметки о пересечении границы.

Начнем с заключения договора

Еще 16 января 2017 года Минтруд в своем Письме от 16.01.2017 N 14-2/ООГ-245 указал, что Трудовой Кодекс «не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с гражданином Российской Федерации, с иностранным гражданином или лицом без гражданства, осуществляющими трудовую деятельность за пределами территории Российской Федерации». Это связано с тем, что работодатель не может обеспечить безопасные условия труда и охрану труда дистанционных работников за пределами территории РФ, кроме этого необходимо также учитывать положения о том, что российские законы, описывающие нормы трудового права действуют только на территории РФ.

Таким образом, по мнению Минтруда заключить трудовой договор с иностранным работником нельзя, возможно заключение только гражданско-правового договора.

Читая же разъяснения Минфина, которые касаются уже начисления налогов и взносов на выплаты в пользу физических лиц, находящихся за рубежом, то можно сделать вывод, что Минфин совсем не возражает против заключения и Трудового договора с сотрудником, находящимся за границей (одно из последних писем на эту тему можно найти в Письме Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827).

Налоговые ставки для нерезидентов

Порядок налогообложения нерезидентов установлен статьей 224 НК РФ. Ставка составляет 30% от размера дохода. Для резидентов эта ставка равна 13%. Однако существуют исключения:

Высококвалифицированные сотрудники. Это работники, обладающие определенной специальностью. К этой категории относятся лица, участвующие в проекте «Сколково». В данном случае зарплата специалистов будет облагаться по ставке 13%. Если сотрудник получает от фирмы другие формы доходов, они будут облагаться по ставке 30%.
Иностранные лица, работающие на основании патента. С 2015 года резиденты стран, с которыми у России заключен безвизовый режим, не обязаны получать разрешение на работу. Им нужно оформить патент. При его наличии подоходный налог уплачивается авансом. Если у лица есть патент, он уплачивает налог по ставке 13%. Патент действует на протяжении ограниченного времени. Сроки действия прописаны в справке ИФНС.
Иностранные граждане со статусом беженцев. В этом случае ставка также снизится до 13%.
Лица, приехавшие из стран ЕАЭС. Эти граждане также получают льготы: упрощенное трудоустройство и льготную ставку.

В перечень исключений также входят эти сотрудники:

Участники программы переселения в РФ, ранее являющиеся резидентами.
Люди, которым дано временное убежище.
Участники экипажей судов, относящихся к портам РФ.

В 2021 году лица не должны уплачивать НДФЛ со средств, которые получены из зарубежных источников.

ВНИМАНИЕ! Ставка по доходам от долевого владения компанией для нерезидентов составит 15%.

Существует ли возможность уменьшения дохода?

Реально ли снижение дохода с целью уменьшения налогообложения? Однозначной судебной практики на этот счет не существует. Однако некоторые специалисты приводят аргументы в пользу возможности сокращения объема. В частности, в пункте 4 статьи 210 прописано, что вычеты, установленные статьей 218-221 НК РФ, не актуальны для нерезидентов. Одновременно это не свидетельствует, что база не может уменьшаться на сумму трат. То есть никаких прямых запретов в НК РФ нет. Вычет трат из доходов не именуется налоговым вычетом, а потому однозначных ограничений здесь быть не может.

К СВЕДЕНИЮ! Даже если человек убежден, что он может уменьшить сумму дохода, не стоит делать это без предварительного согласования с налоговой инспекцией. Получать согласие нужно до подачи декларации.

С 2019 года компании, у которых есть налоговые долги, больше не могут принимать на работу иностранных сотрудников. Плюс, компаниям необходимо сообщать в МВД обо всех изменениях, связанных с трудовым договором с иностранным специалистом. Найти актуальные образцы уведомлений можно в приказе МВД России от 30 июля 2020 г. N 536.

В марте 2021 года МВД РФ сообщило, что в России создадут информационную платформу учета мигрантов, которая позволит последним получить госуслуги в электронном виде. Цифровой профиль позволит иностранцам вступать в трудовые отношения с работодателем. Компании, которые нанимают иностранных сотрудников, так же будут обязаны зарегистрироваться в системе.

Изменения будут и в миграционной политике. Сотрудники МВД разработали проект федерального закона «Об условиях въезда (выезда) и пребывания (проживания) в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства». В числе прочего, он предусматривает введение реестра недобросовестных приглашающих лиц; введение нового правоохранительного режима «контролируемое пребывание» и прочее. Можно предположить, что это подтолкнет бизнес более ответственно относиться к найму иностранных специалистов.

Отчисления за иностранцев

Каждый руководитель организации и крупных предприятий отлично понимает, что после принятия на работу иностранца, на него возлагаются обязанности по уплате определенных налогов.

Гражданство в подобной ситуации не имеет значения. Важно, какие отчисления ему требуется платить, когда перечислять необходимые суммы и какие задействовать ставки.

Вопрос, напрямую связанный с отчислением необходимых сумм, считается очень важным. Причина в том, что налогообложение российского сотрудника и иностранца различается. К зарплате русского гражданина применяются равные ставки в любом месте проживания. Что касается иностранцев, здесь отчисления зависят от статуса и от времени пребывания в стране.

Налоговая служба о размере НДФЛ для удалённых сотрудников

Удержание НДФЛ, когда источник дохода — РФ

Добавить комментарий Отменить ответ