Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аудит бухгалтерской отчетности: цели и порядок проведения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ. Он охватывает такие вопросы, как порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности, требования к аудиторам и оформлению аудиторских заключений, кодекс профессиональной этики, членство в СРО, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а также меры дисциплинарного воздействия на аудиторов за нарушения профессиональных стандартов. Положениям именно этого документа в первую очередь должны следовать аудиторы и аудируемые компании при проведении проверок бухгалтерской отчетности.
Порядок проведения, этапы и результаты аудита
Обратите внимание!
С 1 января 2017 года аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Вместе с тем аудит бухгалтерской отчетности за 2016 год разрешено провести (завершить) в соответствии с ФСАД, утвержденными Правительством Российской Федерации и Минфином России, если договор с аудиторской организацией был подписан до 2017 года.
Сроки проводимых проверок могут быть различны в зависимости от того, проводится ли аудит в обязательном порядке или инициативном и является ли он сплошным или выборочным. Самый пик сезона проведения аудита приходится на февраль–март в силу того, что годовая бухгалтерская отчетность сдается в ФНС России в течение 90 дней после окончания отчетного периода. Сроки проведения инициативного аудита полностью зависят от желания аудируемого лица.
Планирование проверки является одним из основных этапов. Процесс планирования проверки включает в себя анализ информации, формирование задания на аудит (определение целей процесса, присущих рисков, целей проверки, объема работ, плана-графика проверки), направление уведомления, проведение совещания с владельцем процесса.
При проведении планирования следует обратить внимание на следующие моменты.
- Проведение интервью с потребителями бизнес-процесса позволит больше узнать о рисках процесса.
- Идентификация целей бизнес-процесса поможет использование KPI/КПЭ (при их наличии в компании), положений о структурных подразделениях, целевых показателей из информации к оперативным совещаниям.
- Для формирования присущих рисков можно использовать карты рисков, предыдущие отчеты внутренних аудиторов. Чтобы определить присущие риски, необходимо ответить на вопросы:
- Что может помешать процессу достичь цели?
- Какие факторы влияют на эффективность процесса?
- Где возможно в процессе неэффективное использование ресурсов?
- Какие факторы или события могут привести к ухудшению или замедлению процесса.
- Чтобы аудируемые лица могли оптимально спланировать время, уведомление о проверке корректно направлять не менее чем за 10 рабочих дней до выхода на объект. Следует указать в уведомлении название проверки, дать краткий обзор рамок проверки и целей, указать продолжительность, контакты руководителя проверки и членов аудиторской команды, что позволит владельцу процесса назначить ответственных лиц, знающих процесс, эффективнее спланировать время.
- Не следует пренебрегать проведением встречи «Открытие проекта» с владельцем процесса. Данная встреча имеет принципиальное значение для утверждения рамок и целей проверки, подтверждения позитивных, длительных отношений между аудиторами и заказчиками.
- Планирование проверки должно занимать 20–30 % времени самой проверки. Чем качественнее планирование, тем эффективнее будет результат. Как сказал Авраам Линкольн, Президент США: «Если бы у меня было 8 часов на то, чтобы срубить дерево, 6 часов я бы потратил на затачивание топора».
На данном этапе формируется вывод об эффективности системы внутреннего контроля. Для формирования вывода об эффективности СВК необходимо провести оценку каждого компонента модели COSO по всем целям.
Для оценки бизнес-процесса группы компаний требуется оценить бизнес-процесс в каждой компании и сделать общий вывод. Если же группа компаний поделена на дивизионы по продуктовому признаку, то достаточно оценить бизнес-процесс в одной компании дивизиона.
Основные практические рекомендации по написанию отчета:
- Отчет по внутренней аудиторской проверке содержит две части: вводную и основную.
Во вводной части «Аудиторского отчета» представляется общая информация о проверке, как то:- цель, объект и предметы проверки;
- состав аудиторской группы, сроки проведения проверки.
Описательная часть «Аудиторского отчета» является наиболее объемным и информативным блоком, содержащим все результаты аудита.
- Обычно окончательная версия «Аудиторского отчета» представляется: заказчику аудита – лицу, инициировавшему данную проверку; владельцу аудируемого бизнес-процесса; другим заинтересованным пользователям на усмотрение руководителя СВА компании.
- Не следует пренебрегать проведением совещания «Закрытие проекта» с владельцем процесса. Целью данной встречи является обсуждение сильных и слабых сторон системы внутреннего контроля, обсуждение выполненных или планируемых корректирующих мероприятий по результатам внутренней аудиторской проверки.
Это еще один инструмент, позволяющий внутреннему аудитору в единственном лице эффективно выполнять возложенные на него функции. По итогам каждого месяца и каждой внутренней аудиторской проверки необходимо проводить анализ причин отклонений.
Все системные причины, на которые внутренний аудитор не может оказывать влияния, должны быть учтены при планировании на второй год работы. Например, при планировании не были учтены планы внешних проверок: бизнес подлежит системному внешнему контролю, и этот контроль проводится в определенные сроки и в определенный период (технические ревизии и технические аудиты в системе менеджмента безопасности движения); компания включена в план проверок МЧС, Прокуратуры, Роспотребнадзора и т.д.
При формировании плана проверок на первый год работы внутренний аудитор обычно не учитывает время отсутствия руководителя объекта аудита (отпуск, обучение, аттестация и пр.), что впоследствии не позволяет своевременно завершить проверку, либо влечет изменение очередности проверок.
* * *
Завершая тему, хочу отметить, что выполнение своей функции внутренним аудитором в единственном лице на должном уровне в соответствии с требованиями профессионального стандарта и МПСВА вполне возможно. Да, надо признать, что на внутреннего аудитора в единственном лице приходится гораздо больше нагрузок, больше стресс-факторов. Он один в поле воин. И этот воин должен быть сильным, смелым и коммуникабельным.
Другие формы документирования аудита
Аудиторы при осуществлении практической деятельности вправе предусмотреть и другие альтернативы бланков, которые будут являться удобными именно для их аудиторской компании.
Письменная информация по результатам аудита, которая приводится с помощью типовых форм, не всегда нужна, поскольку каждая аудиторская компания в этом случае должна использовать собственные профессиональные навыки и умения.
Одновременно с этим рекомендуют формировать сводную ведомость, в которой фиксируются выявленные нарушения, что даст возможность не только учитывать все выявленные нарушения, но и обеспечить контроль их исправления (табл. 5).
Таблица 5. Пример бланка сводной ведомости исправлений выявленных нарушений
|
№ п/п |
Тип нарушения |
Причина наруше ния |
Сумма (руб.) |
Исправительная запись |
Рекомендации по дальнейшему поведению |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Формы и порядок формирования аудиторского заключения можно рассмотреть во ФСАД № 6.
Характеристика программы
Программа позволяет выполнить полный гидравлический расчет системы, в рамках которого:
- Подбирает диаметры трубопроводов.
- Определяет гидравлические сопротивления отдельных участков с учетом гравитационного давления, являющегося следствием остывания теплоносителя в трубопроводах и потребителях тепла.
- Определяет общие потери давления в системе.
- Уменьшает избыток давления в участках посредством подбора предварительных настроек клапанов или подбора диаметра отверстия дроссельной шайбы. Учитывает необходимость обеспечения надлежащего гидравлического сопротивления участка.
- Подбирает настройки регуляторов перепада давления, установленных проектировщиком в выбранных им местах (основание стояка, ветвь системы, т.д.).
- Автоматически учитывает требования относительно авторитетов термостатических клапанов (соответствующий перепад давления на клапанах).
- Подбирает квартирные станции с теплообменниками
- Подбирает буферные накопители тепла, работающие с квартирными станцями
- Подбирает насосные группы.
- Подбирает насосы.
- Позволяет применять гидравлические стрелки.
- Позволяет применять спаренные коллекторы.
Программа позволяет выполнять тепловой расчет, в рамках которого:
- Определяет теплопоступления от трубопроводов, находящихся в помещениях.
- Определяет остывание теплоносителя в трубопроводах.
- Для указанной потребности в тепловой мощности определяет требуемые размеры отопительных приборов.
- Подбирает нужный расход теплоносителя, поступающего в существующие потребители тепла с учетом его остывания в трубопроводах, а также теплопоступления от трубопроводов (вариант регулирования существующей системы, напр., в утепленных зданиях).
- Учитывает воздействие остывания теплоносителя в трубопроводах на значение гравитационного давления в отдельных участках, а также на тепловоую мощность потребителей тепла.
- Определяет параметры проектируемых напольных отопительных приборов.
В программе возможно спроектировать следующие системы:
- Насосная система.
- Система трубопроводов: однотрубная, двухтрубная, смешанная.
- Тепло- или хладоноситель: вода, этиленгликоль, пропиленгликоль.
- Нижняя и верхняя разводка, системы с горизонтальной разводкой, коллекторные системы.
- Конвекционные, напольные или стеновые отопительные приборы.
- Автоматические воздухоотводчики (не должно быть воздуховыпускной системы).
- Обычные или термостатические радиаторные клапаны.
- Предварительная регулировка посредством использования клапанов с преднастройкой или дроссельных шайб.
- Стабилизация перепада давления путем использования дроссельных стабилизаторов.
- Возможность использования регуляторов расхода.
- База программы включает в себя данные по трубопроводам, арматуре и отопительным приборам.
В одном проекте можно одновременно использовать арматуру, трубопроводы и отопительные приборы различных производителей.
Программа С.О. дает возможность проектировать большие системы (даже 140 стояков и 12000 отопительных приборов). Поставляемая вместе с программой библиотека типовых фрагметов рисунков (блоков) таких как этажестояки, элементы поквартирных и распределительных систем позволяет быстро создавать развернутую плоскую схему. Кроме того пользователь сможет создавать почти неограниченное количество собственных блоков, состоящих из любых фрагментов рисунка. Данные блоки могут быть затем использованы
в других проектах. Благодаря функции размножения элементов рисунка можно, напр., ввести фрагмент развернутой плоской схемы системы для всего этажа (очередные стояки или поквартирные системы) и затем автоматически создать схему и данные для следующих этажей.
Что проверяют в ходе аудита?
Что проверяет аудит? В ходе ревизии проводится инвентаризации материальных активов, оценка правильности ведения расчетов и перечисления налоговых выплат и взносов во внебюджетные фонды. Сопоставляются данные о состоянии счетов, поданные в налоговую инспекцию, информация о расчетах с поставщиками в сравнении со сведениями, полученными от контрагентов. Оценивается, грамотно ли ведутся налоговая и бухгалтерская отчетности и не нарушает ли предприятие в ходе деятельности нормы гражданского, трудового и налогового законодательства.
Если речь идет об инициативном аудите, приглашенная компания проверяет только те участки, которые были прописаны в договоре. К примеру, проверка может быть посвящена ведению кассовых операций, расчету с покупателями, обороту основных средств и т. п. При этом аудитор оценивает документы, которые касаются указанных моментов, и выражает заключение по конкретному фронту работ.
Задачи аудита предприятия
В задачи независимой аудиторской проверки входит следующее:
- изучение организации ведения бухгалтерского учета на предприятии, оценка качества документооборота и квалификации персонала, ответственного за данное направление работы, анализ правильности и соответствия законодательству бухгалтерских записей;
- предоставление квалифицированной помощи руководству в виде рекомендаций по ликвидации выявленных нарушений и несоответствий;
- содействие в планировании будущей деятельности компании на основании изучения фактов ведения финансово-хозяйственной деятельности за предыдущие периоды;
- предоставление содержательных консультаций в течение всего периода выполнения проверки и оказание помощи в решении вопросов, затрагивающих организацию правильного бухгалтерского учета, документооборота, налогообложения и т.д.
Кроме того, в последнее время у аудиторов появилась еще одна важная задача, которая заключается в защите интересов компании в спорных ситуациях с судами и налоговыми органами.
Необходимость в проведении финансового аудита возникает в различных ситуациях, например, в случае продажи бизнеса, потребности в привлечении инвестиций, наличии долгов и т.д. Результат проверки финансового состояния компании позволяет ее руководству увидеть, как расходуются средства, оценить работу финансового отдела, найти пути оптимизации и устранить выявленные недостатки. В процессе проверки выполняется следующее:
- полный анализ финансового состояния;
- экспертиза результативности работы организации в целом и оценка ее итогов в финансовом выражении;
- изучение финансово-экономической стратегии и соответствующих показателей;
- составление прогнозов и перспектив дальнейшей деятельности;
- предоставление рекомендаций по оптимизации финансовой сферы.
Аудит предполагает изучение финансовой и бухгалтерской отчетной документации, ее анализ на соответствие установленным законодательством нормам. Результатом проверки становится официальный отчет с исчерпывающей информацией обо всех выявленных нарушениях и несоответствиях.
С чего начинается проведение аудита на месте, как происходит проверка
Сначала специалист (или группа специалистов) проводит знакомство с фирмой, для чего:
- изучает учредительные документы;
- оценивает финансовую устойчивость предприятия;
- анализирует кадровый состав и компетенцию сотрудников.
Все это делается для того, чтобы убедиться в отсутствии каких-либо препятствий для начала основной работы. На этом же этапе осуществляется сбор всех необходимых данных.
Стратегию процесса, как говорилось выше, специалист выбирает сам. Методик же проведения аудита существует несколько:
- Сплошная проверка, в ходе которой просматривается все и на всех уровнях. Используется нечасто, так как изучить всю документацию и отчетность в крупных компаниях проблематично.
- Выборочная, в ходе которой исследуется отдельная часть документооборота. Документы могут быть выбраны для проверки как случайно, так и по датам либо временным интервалам.
- Комбинированная, предполагающая, что какие-то сферы изучаются сплошным потоком, какие-то — выборочно.
- Камеральная, проводящаяся путем запроса необходимых данных, т. е. без выезда на объект.
- Фактическая проверка, в ходе которой производится выезд на предприятие с последующим рассмотрением документов и опросом сотрудников.
Совет 2: Как проводить аудит
Целью любого аудита должна стать степень нужности проверки. Это может быть объективное состояние финансовой деятельности, экономической стратегии и внутренняя проверка контроля той или иной структурной формы. Улучшение работы компании должно стать главным приоритетом в аудиторской проверке.
Обычно, обязательный аудит проводится до сдачи годового отчета. Если проводить аудит в несколько этапов, то компания может добиться ряда преимуществ, а именно:
- Расценки, предусмотренные на конец календарного года, обычно выше, потому что именно в это время большая часть фирм проводит аудиторские проверки
- Вашей фирме не нужно будет менять данные в бухгалтерском и налоговом учете именно перед сдачей годовой отчетности
- Ограниченное время обязательно приведет к ошибкам в исправлении
Целесообразно проводить аудит с распределением на несколько периодов. Например – полугодовой и последующий третий квартал. При таком раскладе у бухгалтерии будет достаточное количество времени исправить различные недочеты. В конце года останется лишь проверить исправления по замечаниям, сделанным раньше. Последний квартал будет не так загружен. Таким образом, нагрузка на финансовый отдел становится минимальной, стоимость аудита снижена путем поэтапной проверки.
Услуга, которая проводится при смене собственника, главного бухгалтера, при реорганизации, называется инициативным аудитом. Главное в такой аудиторской проверке – оценка эффективности предприятия и состояние бухгалтерского учета. При такой форме аудита руководитель может проверить любые отделы, где производились расчеты себестоимости, правильность налогообложения. В конечном результате, ваша фирма сможет пройти все налоговые проверки.
Экспресс-аудит проводиться в случаях краткого анализа. Это может быть отчетный период определенного времени, связанный со сменой главного бухгалтера или различных кадровых перестановок в отделах.
Что такое аудиторская проверка и ее виды
Аудиторская проверка — это процедура выполнения независимой сторонней оценки сведений финансово-экономической деятельности компании, источником которой служат данные, содержащиеся в бухгалтерских документах субъекта бизнеса.
Аудит бухгалтерской финансовой отчетности выполняется в несколько этапов. Сначала ответственные лица выполняют сбор информации, затем проводят ее всесторонний анализ, после чего дают свою оценку. Главным результатом аудиторской проверки является выражения мнения, насколько данным из итоговой бухгалтерской отчетности организации можно верить.
Внимание! Логическим итогом проверки является аудиторское заключение. Это документ, который содержит итоговый результат процедуры — мнение о достоверности сведений в отчете, либо нет.
На основе того, кто определяет необходимость выполнить аудит, его можно разделить на несколько видов:
- Обязательный аудит. Его проводят ежегодно на основании требований, закрепленных в законе. Кроме этого, проведение обязательного аудита может обуславливаться вынесенным решением судебного органа. Такого рода проверка может выполняться только компаниями, которые имеют аккредитацию на выполнение указанной процедуры. Во время выполнения процедуры аудита, ответственные лица придерживаются установленных для этого случая стандартов.
- Инициативный аудит. Его выполняют на основании желания администрации компании. Его объем также устанавливается руководством. Обычно, целью инициативного аудита является оказание консультационных услуг в области бухгалтерского учета.
Кто должен проводить обязательный аудит
Те субъекты бизнеса, которые должны выполнять процедуру аудита в обязательном порядке, закрепляются в законе. Он дает перечень критериев, и если субъект соответствует одному из них, он будет обязан направить свою отчетность экспертной организации.
По закону проводить обязательную процедуру должны следующие компании:
- Относящиеся к организационной форме акционерных обществ;
- Которые ведут один из следующих типов деятельности – страховую, кредитную, клиринговые компании, бюро кредитных историй, профессиональные участники рынка ценных бумаг, общества взаимного страхования, организатор торговли, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды и т. д.
- По состоянию ценных бумаг — если они находятся на мировом рынке;
- По объему полученного за год дохода — если он превысит 400 миллионов рублей;
- По размеру валюты баланса на окончание периода — если она превысит 60 миллионов рублей;
- Раскрытие сводной отчетности — если компания производит публикацию сводной годовой отчетности.
Внимание! Данные критерии определяются в законе об аудите. Кроме этого, иные федеральные законы могут определять дополнительные критерии. Например, обязательство по проведению ежегодного аудита также лежит на саморегулирующихся компаниях, государственных корпорациях, застройщиках и т.д.