Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Приказом ФНС от 17 августа 2022 года № СД-7-3/753@ внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль, в порядок её заполнения и формат. Новая форма будет применяться начиная с годовой отчётности за 2022 год, но не ранее 1 января 2023 года.
Особые разделы декларации по налогу на прибыль
Раздел № 1 подраздел 1.2 заполняют те, кто уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. Его включают только в декларации за отчётные периоды, в годовой он не нужен.
Раздел № 1 подраздел 1.3 заполняют налоговые агенты по налогу на прибыль.
Приложение № 3 к листу 02 с расчётами всех расходов по операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитываются при обложении прибыли налогом по ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, кроме тех, что отражены в листе 05, заполняют организации, которые продали амортизируемое имущество.
Приложение № 4 к листу 02 с расчётом убытка или его части, которая влияет на уменьшение базы налога, заполняют организации, которые переносят убыток, полученный в прошлые годы.
Приложение № 5 к листу 02 с расчётом распределения платежей в бюджет субъекта между организацией и её подразделениями, заполняют организации с обособленными подразделениями (кроме тех, кто платит налог за обособки по адресу головного офиса).
Приложение № 6 к листу 02 с расчётом платежей по налогу в бюджет субъекта среди консолидированной группы, заполняют организации, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков. Участники консолидированных групп с обособленными подразделениями заполняют приложение №6а. В 2022 году приложение пополнилось двумя разделами:
- Раздел А — с суммой налоговых баз (убытков) участников КГН, в котором производится расчёт консолидированной налоговой базы КГН и расчёт консолидированной налоговой базы КГН по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами;
- Раздел Б — с доходами и расходами участника КГН аналогично разделу А.
Приложение №7 к листу 02 с расчётом инвестиционного вычета, которое состоит из четырёх разделов: А, Б, В, Г. Сначала рассчитывается вычет из авансовых платежей и налога, перечисляемых в бюджет субъекта РФ. Затем рассчитывается уменьшение суммы авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет. Также есть дополнительные разделы для расчёта предельной величины вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, по организации с обособленными подразделениями и без них.
Лист 03 заполняют налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам.
Лист 04 заполняют налогоплательщики, чья прибыль облагается налогом по следующим ставкам:
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 15%, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в части государственных и муниципальных ценных бумаг);
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 9%, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ;
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 0%, предусмотренной пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ;
- доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях), облагаемые по налоговой ставке 13% согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ;
- доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях), облагаемые по налоговой ставке 0% согласно пп. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
- доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в российских организациях), облагаемые согласно п. 2 ст. 282 НК РФ;
- доходы от реализации или иного выбытия акций (долей участия), облигаций, облагаемые по налоговой ставке 0% согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ;
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 15%, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в части облигаций);
- доходы, полученные акционером организации или его правопреемником при распределении имущества ликвидируемой организации.
Заполнение декларации по налогу на прибыль: состав и порядок
Чтобы заполнить декларацию по налогу на прибыль, нужно определить её состав. Обычно в декларацию включаются:
- титульный лист;
- подраздел 1.1 разд. 1;
- подраздел 1.2 разд. 1;
- лист 02;
- приложение №1 к листу 02;
- приложение №2 к листу 02.
Есть отдельные операции, для которых предусмотрены специальные листы (приложения) декларации, например, при выплате дивидендов, продаже основных средств.
Начинать заполнение декларации лучше с приложений и листов, где раскрывается состав доходов и расходов (например, приложения №1, 2 к листу 02), затем заполнить лист 02, где все показатели обобщаются, а также разд. 1 с подразделами.
Состав декларации может отличаться в зависимости от того, за отчётный или за налоговый период мы её подаём. Также различия связаны со способом расчёта и уплаты авансовых платежей.
Если вы платите ежемесячные и квартальные либо только квартальные авансовые платежи, вы заполняете декларации за следующие периоды:
- I квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев;
- год.
Если вы платите авансовые платежи ежемесячно из фактической прибыли, декларацию вы заполняете каждый месяц, но состав и порядок её заполнения за разные отчётные периоды и за год будет отличаться.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за полугодие?
Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:
- приложение №1 к листу 02;
- приложение №2 к листу 02;
- лист 02;
- подраздел 1.1 разд. 1;
- подраздел 1.2 разд. 1;
- титульный лист.
Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.
Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за полугодие вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.
Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:
- приложение №1 к листу 02;
- приложение №2 к листу 02;
- лист 02;
- подраздел 1.1 разд. 1;
- титульный лист.
Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.
Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за полугодие не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.
Штрафы за нарушение сроков
Организации, нарушившие сроки подачи годовой декларации по налогу на прибыль, наказываются штрафом согласно п. 1 ст. 119 НК. В 2022 году он составляет 5 % от суммы налога, которая отражена в отчетности и которая должна быть перечислена в бюджет. При этом штраф не может быть больше 30 % от такой суммы, но и меньше 1 000 руб.
Некоторые бухгалтеры ошибочно полагают, что за просрочку нулевой декларации штрафа не будет. Якобы сумма к уплате в бюджет в ней не указана, а значит, и процент начислять не на что. Однако несвоевременное представление нулевой отчетности тоже нарушение, за которое все равно можно получить штраф, пусть и минимальный — 1 000 руб.
Просрочка ежемесячной или квартальной отчетности обойдется дешевле — здесь размер штрафа составит всего 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК). Однако помним, что налоговики могут через суд потребовать административного наказания для должностного лица по ст. 15.5 КоАП. В случае удовлетворения требования ИФНС суд вынесет бухгалтеру административное предупреждение или назначит штраф в размере 300–500 руб., который тот заплатит из своих личных средств.
Если вдобавок к отчетности организация забыла заплатить налог или уплатила его не в полной мере, то сумма штрафа станет уже приличной — 20 % от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК).
Ну и помимо денежных взысканий, в 2022 году ИФНС за несоблюдение сроков сдачи декларации и (или) неуплату налога на прибыль по-прежнему может заморозить все расчетные счета нарушителя. На основании ст. 76 НК банковские операции и электронные переводы могут быть приостановлены, если плательщик просрочил подачу отчетности более чем на 10 рабочих дней.
Декларация по форме КНД 1151006 предоставляется в территориальную налоговую инспекцию учреждениями, которые непосредственно платят налог в бюджет.
Перечень всех налогоплательщиков приведен в статье 246 Налогового кодекса РФ. Вот кто сдает налоговую декларацию по прибыли в 2022 году:
- отечественные предприятия, компании и производства, находящиеся на общей системе налогообложения;
- иностранные компании, ведущие деятельность и получающие прибыль от источников, расположенных в России;
- организации — участники консолидированной группы налогоплательщиков, которые признаются налогоплательщиками налога на прибыль по этой консолидированной группе;
- налоговые агенты (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Состав налоговой декларации по налогу на прибыль
Налоговая декларация по налогу на прибыль 2022
Важно помнить, что в 2022 году в обязательном порядке в состав Декларации включаются:
- титульный лист (Лист 01);
- подраздел 1.1 «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)»;
- Лист 02 «Расчет налога»;
- приложение №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02;
- приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02.
В 2023 году организации и ИП будут сдавать налоговые декларации по УСН по итогам прошедшего налогового периода – года. Налоговые декларации нужно будет представлять в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Изменятся только сроки представления деклараций. По новым правилам организации, применяющие УСН, должны представлять декларации не позднее 25 марта, а ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, нужно будет сдать налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была прекращена такая деятельность.
Если компания утрачивает право на применение УСН, она обязана представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено соответствующее право (новая редакция ст. 346.23 НК РФ).
Налоговые декларации по имущественным налогам
По новым правилам налоговые декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода будут представляться компаниями не позднее 25 марта (сейчас – 30 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом обязанность по представлению в ИФНС налоговых деклараций по налогу на имущество для компаний, которые уплачивают налог за объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, с начала 2023 года отменяется.
С 1 января 2023 года в налоговую декларацию не включаются сведения об объектах налогообложения, база по которым определяется как кадастровая стоимость. Соответственно, если у организации в 2022 году имелись только такие объекты налогообложения, то налоговую декларацию в 2023 году она не представляет (п. 6 ст. 386 НК РФ).
Что касается деклараций по транспортному и земельному налогам, то их в 2023 году и в последующих периодах компании сдавать не будут. Напомним, на бездекларационную уплату данных налогов организации перешли еще с 1 января 2021 года (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Налоговые декларации по этим налогам требуется представлять лишь в следующих случаях:
- при подаче уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды, предшествующие 2020 году;
- при заявлении налоговых льгот за налоговые периоды до 2020 года (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Некоторые нюансы заполнения отдельных показателей
Если организация в текущем году уменьшает базу для исчисления налога на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах, она обязана дополнить декларацию за 1 квартал приложением № 4 к листу 02.
Организацией получен убыток от реализации основных средств, эту сумму она отражает в строках 060 и 360 приложения № 3 к листу 02. Выручка от реализации и остаточная стоимость актива вошли в состав доходов и расходов. В листе 02 декларации организация «восстанавливает» сумму убытка по строке 050 листа 02, а по строке 100 указывает сумму убытка за отчетный период, рассчитанного пропорционально количеству оставшихся месяцев срока полезного использования проданного объекта.
Организация получила дивиденды от российской организации, включила эту сумму в состав внереализационных доходов. Эти доходы вошли в состав налогооблагаемой базы. Но дивиденды организация уже получила за вычетом удержанного налога. Поэтому их необходимо исключить из состава полученной прибыли, заполнив соответствующую строку 070 в листе 02. В результате эта сумма не увеличит базу, с которой посчитан налог.
У организации есть контролируемая иностранная компания. Но в отчетном году иностранная компания получила убыток и не распределяла прибыль. Так как декларация декларирует не только прибыль, но и убытки, организации нужно дополнить декларацию листом 09, заполнив его в части полученного иностранной компанией убытка.
За нарушение срока сдачи декларации ст. 119 НК РФ предусмотрен штраф. Его размер — 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц ее непредставления (но не более 30% этой суммы и не менее 1000 руб.).
Ответственности подлежат как плательщики налога на прибыль, так и налоговые агенты.
Обратите внимание: штраф по ст. 119 НК РФ может налагаться только за просроченные годовые декларации. Если вы опоздаете с «прибыльной» декларацией отчетного периода, инспекция вправе оштрафовать вас лишь на 200 руб. (по ст. 126 НК РФ).
Подробнее об ответственности, предусмотренной за нарушение сроков подачи декларации, читайте в этом материале.
Помимо налоговой возможна и административная ответственность должностных лиц. Это может быть предупреждение или штраф в сумме от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ). Их налагает суд по заявлению налоговой инспекции.
Кроме штрафа возможна также блокировка счета.
Важные нюансы заполнения декларации
Нужно учесть:
- Титул содержит сведения об организации; правопреемники реорганизованных компаний указывают ИНН и КПП, присвоенные до реорганизации. Коды форм реорганизации и код ликвидации указаны в приложении №1 к порядку заполнения декларации.
- Два дополнительных листа — 08 и 09. Лист 08 заполняют организации, которые скорректировали (занизили) налог на прибыль из-за использования цен ниже рыночных в сделках с зависимыми контрагентами. Раньше эта информация размещалась в приложении 1 к л. 02.
- Лист 09 и приложение 1 к нему предназначены для заполнения контролирующими лицами при учете доходов контролируемых иностранных компаний.
- Лист 02 содержит поля для кодов налогоплательщика, в том числе для нового кода налогоплательщика 6, который указывают резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. Также в нем есть строки для торгового сбора, уменьшающего платеж, и поля, заполняемые участниками региональных инвестиционных проектов.
- В листе 03 указана действующая ставка с дивидендов 13%. В разделе «Б» в поле для вида дохода теперь проставляются коды:
- 1 — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;
- 2 — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
- Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2021 год по строкам 241 и 242 происходит путем отражения в них отчислений на формирование имущества для уставной деятельности и страхового резерва, отдельных строк для отражения убытков — текущих или переносимых на будущие периоды — на этом листе нет.
- Для отражения внереализационного дохода после самостоятельной корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам предназначен отдельный лист 08.
- В приложении 2 к л. 08 есть поле для указания кодов налогоплательщиков.
Составляем декларацию по налогу на прибыль
Новая форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н. Их нужно применять начиная с первого отчета за текущий год (п. 3 приказа № 24н). Поэтому вплотную с новыми бланками многие налогоплательщики познакомятся лишь в середине апреля – при подготовке декларации за I квартал.
Однако требования приказа распространяются и на тех, кто рассчитывает налог ежемесячно по фактической прибыли. У бухгалтеров таких организаций могут возникнуть некоторые проблемы. Но беспокоиться не стоит, поскольку новые образцы к моменту сдачи деклараций выпущены не были. Соответственно сдавать январскую декларацию еще раз на новых бланках фирма не обязана.
Об изменениях
Коротко об отличиях новой декларации от прежней.
На титульном листе появился дополнительный реквизит – контактный телефон организации. Зато указывать ИНН директора и главбуха больше не надо. Исчезла и вторая страница титульного листа, предназначенная для персональных данных должностных лиц.
В разделе 1 от четырех подразделов осталось три. В подразделе 1.1 отражаются авансовые платежи, начисленные по итогам отчетного периода. В подразделе 1.2 – ежемесячные авансовые платежи. В подразделе 1.3 нужно указать суммы налога, начисленные с дивидендов и процентов по ценным бумагам. В старой форме для этих сведений предназначались подразделы 1.3 и 1.4.
Объем раздела сократился за счет строк, где раньше отражались платежи в местные бюджеты. В новой форме эти строки придется заполнять лишь тем, кто до сих пор платит налог с прибыли переходного периода.
Для расчета налога по ставке 24 процента, как и прежде, предназначен лист 02. Заполнять его будет проще. Во-первых, из расчета исключен ряд промежуточных расшифровок. А во-вторых, каждый показатель снабжен ссылкой на конкретную строку того или иного приложения к листу 02.
Приложений тоже стало меньше. Выручка и все внереализационные доходы теперь объединяются в приложении 1, а все затраты, включая убытки, приравненные к внереализационным расходам, – в приложении 2.
Оба приложения являются итоговыми, то есть часть отраженных в них показателей предварительно требуется рассчитать. Для расчета предназначено новое приложение 3. В нем нужно показать доходы и расходы по тем операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. Речь идет о сделках по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), прав требования (ст. 279 НК РФ), а также о деятельности обслуживающих хозяйств (ст. 275.1 НК РФ) и учредителей доверительного управления (п. 3 ст. 276 НК РФ).
Суммы расходов (убытков), которые можно включить в налоговую базу отчетного периода, по таким операциям ограничены. Поэтому в приложении 3 бухгалтер должен показать общий финансовый результат от этих сделок, а в итоговом расчете учесть только те данные, которые влияют на размер налога в I квартале. Здесь нужно определить общую выручку (строка 270) и сумму расходов (строка 280) по «особым» операциям, а затем полученные данные перенести соответственно в строку 030 приложения 1 и в строку 080 приложения 2.
Общая сумма убытков по «особым» операциям отражается по строке 290 приложения 3. Она переносится непосредственно в расчет налога на прибыль (строка 050 листа 02).
В приложении 4, как и раньше, отражается сумма прошлогодних убытков, которая уменьшает налоговую базу отчетного периода. Приложение практически не изменилось. Единственная особенность, которую нужно учесть при его заполнении, – новый порядок переноса убытков, действующий в 2006 году. Но к этому вопросу мы еще вернемся.
В приложении 5 рассчитываются суммы налога, которые нужно платить по месту нахождения обособленных подразделений фирмы. С 2006 года порядок расчетов с региональными бюджетами стал проще. Поэтому вместо двух приложений (5 и 5а) теперь используется одно. А о новом механизме платежей мы тоже расскажем чуть позже.
Остальные листы новой декларации (03– 07) большинству бухгалтеров заполнять не придется. Они предназначены для налоговых агентов, организаций, которые имеют дело с государственными ценными бумагами, негосударственных пенсионных фондов и предприятий, получающих целевые поступления.
Как сдавать отчеты в I квартале
Обязательными для всех являются пять страниц отчета:
- титульный лист;
- расчет суммы авансового платежа за квартал (подраздел 1.1 раздела 1);
- расчет налога (лист 02);
- расшифровка доходов (приложение 1 к листу 02);
- расшифровка расходов (приложение 2 к листу 02).
Этот комплект нужно дополнить:
- подразделом 1.2 раздела 1, если фирма перечисляет ежемесячные авансовые платежи;
- приложением 3 к листу 02, если в I квартале фирма: продавала амортизируемое имущество;
- продавала (перепродавала) право требования долга;
- получала доходы и несла расходы, связанные с деятельностью подсобных хозяйств;
- получала доходы и несла расходы как учредитель доверительного управления;
- участвовала в соглашениях о разделе продукции;
Если есть филиалы
При наличии обособленных подразделений (филиалов) составлять приложение 5 к листу 02 следует с учетом новых норм статьи 288 Налогового кодекса.
По общему правилу расчет платежей в региональные бюджеты нужно сдавать:
- по месту нахождения организации. В приложении 5 указываются код 1 и сумма налога, которая начислена только по головному предприятию;
- по месту нахождения каждого филиала. В приложении указываются код 2 и сумма налога, которая начислена по филиалу. Если в течение I квартала филиал был закрыт, в отчете проставляется код 3.
Но с 2006 года разрешена централизованная уплата налога по тем структурным подразделениям, которые расположены на территории одного субъекта РФ. Если фирма выбрала для себя этот вариант, то всю сумму налога, которую нужно заплатить в региональный бюджет, она может перечислить по месту нахождения одного подразделения. В этом случае бухгалтер составляет сводное приложение 5, которое включает в себя данные по всем филиалам, расположенным в регионе.
При централизованной уплате региональной части налога в инспекцию по месту нахождения организации надо сдать приложения 5, составленные:
- по головному предприятию без филиалов – код 1;
- по каждой группе филиалов, расположенных в одном регионе, – код 4;
- по каждому филиалу, который не входит в объединенные группы, – код 2.
При этом в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 суммы регионального налога указываются только по головному предприятию.
По месту нахождения каждого «централизованного» филиала организация представляет:
- титульный лист;
- приложение 5, составленное по группе филиалов, расположенных в одном регионе, – код 4;
- подраздел 1.1 (при необходимости – подраздел 1.2) раздела 1 с данными по группе филиалов.
По месту нахождения других филиалов, входящих в эту группу, отчетность подавать не надо.
Аналогично можно сдавать декларации и в том случае, если на территории одного региона расположены сама фирма и все ее обособленные подразделения. Функции «централизованного» филиала в такой ситуации на себя может взять головное предприятие (п. 4.1 Порядка заполнения декларации). Тогда в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 нужно указать суммы налога, исчисленные в целом по организации.
Пример 1
ООО «Фрегат» расположено в г. Мытищи Московской области. У фирмы есть два филиала, которые тоже находятся в Подмосковье – в г. Люберцы и г. Подольске.
«Фрегат» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала. В 2006 году суммы регионального налога фирма платит централизованно, по месту нахождения головной организации.
Общая сумма прибыли, полученной «Фрегатом» в I квартале 2006 года, – 600 000 руб. Доля, которая приходится на филиалы, составляет 62 процента – 372 000 руб.
По итогам отчетного периода фирма должна перечислить:
– в федеральный бюджет – 39 000 руб. (600 000 руб. ) ) 6,5%);
– в бюджет Московской области – 105 000 руб. (600 000 руб. ) 17,5%),в том числе по филиалам – 65 100 руб. (372 000 руб. ) 17,5%).
В течение I квартала перечислены авансовые платежи:
– в федеральный бюджет – 30 000 руб.;
– в бюджет Московской области – 96 000 руб., в том числе по филиалам – 59 500 руб.
К 28 апреля 2006 года в составе декларации по налогу на прибыль в налоговую инспекцию г. Мытищи фирма должна представить:
- титульный лист;
- расчет суммы авансового платежа за квартал (подраздел 1.1 раздела 1);
- расчет суммы ежемесячных авансовых платежей (подраздел 1.2 раздела 1);
- расчет налога (лист 02);
- расшифровку доходов (приложение 1 к листу 02);
- расшифровку расходов (приложение 2 к листу 02);
- сводное приложение 5 к листу 02 по группе обособленных подразделений с учетом показателей головной организации (код 4).
Пример заполнения приложения 5
Показатели Код строки Сумма Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений 010 ООО «Фрегат» КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений 020 – Налоговая база в целом по организации (руб.), 030 600 000 в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.) 031 600 000 Доля налоговой базы (%) 040 100 Налоговая база исходя из доли (руб.) 050 600 000 Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации 060 17,5 Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.) 070 105 000 Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) 080 96 000 Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в плату налога (руб.) 090 – Сумма налога к доплате (строка 070 — строка 080 — строка 090, если сумма строк 080 и 090 100 9000 Сумма налога к уменьшению ((строка 080 + строка 090) — строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070) (руб.) 110 – Ежемесячные авансовые платежи на II
квартал (руб.)120 35 000 Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы:
в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)130 – в местный бюджет (руб.) 140 – Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК («V») 150 – В налоговые инспекции г. Люберцы и г. Подольска отчетность подавать не нужно. Однако они должны быть заранее уведомлены о том, что налог за них будет платить головная организация.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 2020 год не зависит от срока сдачи (подп. 3 п. 3.2 Порядка). Сначала надо заполнить Титульный лист, после этого можно сформировать Приложения №№ 3, 4 и 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05 и 07.
Теперь надо составить Приложения №№ 1 и 2 к декларации и только после этого можно заполнить Приложения №№ 1 и 2 к Листу 02. Приложение 1.3 нужно заполнять, только если вы заполняли Листы 03 и 04. А теперь можно сформировать Лист 02.
Подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 нужно составлять при уплате ежемесячных авансовых платежей в течение квартала. А при уплате только квартальных авансовых платежей нужно заполнить подраздел 1.1 раздела 1. Напоминаем, что сдавать декларацию нужно по месту учета головного отделения компании, а также по месту учета обособленных подразделений (п. 1.4 Порядка).
Посмотрите пример заполнения новой формы декларации.
Налог на прибыль: как представить декларацию и рассчитаться с бюджетом
1. Субсидии, предоставляемые государством для наиболее пострадавших отраслей, не облагаются налогом на прибыль. К ним относятся и деньги, которые компании получили от государства на зарплату и другие неотложные нужды. Также расходы, которые компания оплатила за счёт субсидии, не будут учитываться в базе по налогу.
Субсидия на профилактику коронавируса не носит целевой характер, а также в правилах ее предоставления не сказано, что ИФНС будет контролировать ее использование. Поэтому не отражайте сумму субсидии в декларации.
2. Расходы на дезинфекцию помещений, приобретение термометров, антисептиков, масок, спецодежды и прочих средств защиты можно учитывать при расчете налога на прибыль. Также можно списать в расходы приобретение медицинских изделий для диагностики и лечения коронавируса.
Чтобы обосновать эти расходы, издайте приказ о введении в организации режимы повышенной готовности и перечислите в нем все меры, утвержденные руководством. Дополнительно сошлитесь на рекомендации и распоряжения Правительства, Роспотребнадзора, Минздрава и т.п.
Эти затраты относятся к косвенным расходам. Учитывайте их после передачи средств защиты сотрудникам. В декларации их нужно отражаться на листе 02 в приложении 2 в строка 40 и 130 и дополнительно на листе 02 в строке 30.
3. Расходы на тестирование сотрудников на коронавирус можно учесть в расходах, но только если власти региона обязали проводить такие исследования. Составьте бухгалтерскую справку с расчетом доли тестируемых, но учитывайте, что ИФНС может усомниться в корректности расходов, если вы самовольно решите протестировать больше сотрудников.
Эти расходы учитывайте как косвенные и отражайте в декларации аналогично маскам, термометрам и антисептикам.
4. Мобильные перегородки для обеспечения социальной дистанции в офисе можно учесть в расходах, если они куплены по требованию региональных властей. Сделайте ссылку на региональные нормы, чтобы обосновать учет перегородок в прочих расходах. Если же власти таких требование не устанавливали, учтите перегородки как расходы на материалы или основные средства.
Расходы учитывайте единовременно или через амортизирование, если заплатили за них больше 100 000 рублей. В декларации отразите их как косвенные расходы и заполните лист 02 приложение 2 строки 40 и 130. Если на перегородки начисляете амортизацию, также отразите ее в строке 131 соответствующего приложения.
Чтобы платить меньше налога на прибыль, нужно получать меньше доходов или нести больше расходов. Увеличить расходы можно законно. Например, формировать резервы на выплату отпусков, покрытие сомнительных долгов, гарантийный ремонт и пр. Формирование резервов помогает не платить налоги с еще неполученных доходов и похоже на отсрочку уплаты.
Также налог можно уменьшить за счет убытков прошлых лет. Если организация получила убыток, его можно включить во внереализационные расходы и уменьшить налог за текущий период. Налоговый убыток также можно перенести на будущее, уменьшив на его сумму облагаемую по ставке 20% прибыль.
Еще два вида налоговой оптимизации связаны с покупкой основных средств — это амортизационная премия и инвестиционный вычет. Премия помогает раньше отразить в расходах часть капитальных вложений. Она признается как косвенные расходы в том периоде, в котором начата амортизация или изменена первоначальная стоимость ОС. Инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить региональную часть налога на прибыль до 90% суммы расходов на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств из 3 — 7-й амортизационных групп. Обычно такие расходы признаются в течение срока полезного использования, а не сразу.
Подробнее о способах уменьшения налога мы рассказывали в статье «Как уменьшить налог на прибыль».